При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнему продолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных затрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.¹¹

Известно, что прямые затраты (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, ЕСН) на основе первичных документов простым и относительно точным расчетом можно отнести на затраты определенного вида продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Так, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28«Брак в производстве».

---

Операционный промежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР).

В состав РСЭО входят: амортизация оборудования и транспортных средств; ремонт оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных инструментов; прочие РСЭО.

В состав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износ малоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы.

Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные предприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производства по статьям затрат.

Промышленные предприятия могут учитывать ЦР вспомогательных производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.

РСЭО распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

---

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:

1)      пропорционально основной зарплате;

2)      на основании сметных ставок;

3)      на основании элементных сметных ставок.

Методика способа распределения РСЭО пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

• 
  посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
  
• 
  определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
  
• 
  умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
  
• 
  путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).
  

Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

Методика способа распределения РСЭО пропорционально сметным ставкам заключается в следующем:

• 
  все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
  
• 
  на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
  
• 
  нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
  
• 
  на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы; 
  
• 
  умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.
  

---

В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.

К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

1.3 Нормативно-правовое регулирование косвенных расходов

В нормативно-правовых актах, которые содержат в себе информацию о системах нормативного регулирования бухгалтерского учета, можно увидеть экономический смысл термина затраты, который отслеживается на всех уровнях систем законодательства РФ.

В настоящее время в РФ сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый уровень данной системы определенным образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Первый уровень включает в себя:

• 
  Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ и часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ, который регламентирует наличие самостоятельного бухгалтерского баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица;¹²
  
• 
  Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2023), в котором раскрыты основные принципы формирования состава затрат;¹³¹⁴
  
• 
  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.¹⁵
  

---

В части I ГК РФ юридически закреплен набор ключевых предъявляемых к экономическим субъектам требований, т.е.:

1) наличие самостоятельного баланса в качестве формального признака экономического субъекта, образованного в форме юридического лица;

2) обязательность, связанная с утверждением годового отчета.

В этой связи стоит отметить пункты 1-3 статьи 48 части I ГК РФ, где четко обозначены критерии юридического лиц, а именно:

• 
  согласно пункту 1, юридическим лицом признается экономический субъект, обладающий обособленным имуществом и отвечающим им по своим корпоративным обязательствам, имеет возможность от своего лица получать и реализовывать гражданские права и нести соответствующие обязанности, выступать в роли истца и ответчика в судебных процессах;
  
• 
  согласно пункту 2, юридическое лицо должно иметь регистрацию в ЕГРЮЛ в любой из организационно-правовых форм хозяйствования, которые предусмотрены действующими нормами ГК РФ;
  
• 
  согласно пункту 3, к юридическим лицам, на имущественный комплекс которых у их учредителей есть вещные права, относятся организации в организационно-правовых формах хозяйствования МУП и ФГУП.
  

Часть II ГК РФ призвана регулировать правоотношения, которые возникают в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Например, отношения по продажам товаров и услуг с определением момента признания доходов и расходов по совершаемым сделкам. В этой связи для примера можно отметить пункты 1-5 статьи 454 части II ГК РФ «Договор купли-продажи»:

• 
  согласно пункту 1, по договору купли-продажи сторона продавца несет обязанность, связанную с передачей вещи (товара и/или услуги) во владение стороне покупателя, несущего обязанность, связанную с принятием продукта и с уплатой за него конкретной суммы денежных средств;
  
• 
  согласно пункту 2, сделки по купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей регулируются именно данным пунктом в случае отсутствия особых правил их купли-продажи согласно действующему отечественному законодательству;
  
• 
  согласно пункту 3, в ситуациях, которые предусмотрены действующими нормами ГК РФ или иным нормативно-правовым актом, особенности сделок по куплям-продажам товаров и/или услуг определяются законами и прочими юридическими актами;
  
• 
  согласно пункту 4, его положения применяются к сделкам, связанным с продажами имущественных, в т.ч. цифровых, прав, при отсутствии иного содержания или характера данного рода прав;
  
• 
  согласно пункту 5, в отношении отдельных видов договоров купли-продажи его положения применяются при отсутствии иных правил согласно ГК РФ о видах соглашений (договора купли-продажи в сфере розничной торговли, договора купли-продажи, связанные с поставками товаров и/или услуг, договора купли-продажи в форме контрактации, договора купли-продажи по вопросам, связанным с энергоснабжением физических и юридических лиц и др.).
  

---

Смотрите также файлы

• Современные носители информации, их эволюция, направление развития.doc

• азастан республикасыны білім жне ылым министрлігі семей аласыны ШКрім атындаы университет КеА.doc

• Прямоугольник это четырёхугольник, у которого все углы прямые.ppt

• Объектом исследования в данной курсовой работе являются органы дознания и следствия, осуществляющие предварительное расследование преступлений. Предметом исследования.rtf

• Практическая работа 2 (Часть 1) Раздел программы 1 Объективная внутришкольная система оценивания качества образования деятельность учителя. Качество знаний учащихся по информатике.doc