Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности.pdf

Государственным органам, которым дано право регулирова­ния бухгалтерского учета и основываясь на законодательстве РФ, подготавливают и принимают стандарты в пределах своих полномо­чий и компетенции обязательные для исполнения всеми организаци­ями на территории страны:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) федеральные и отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, правила и способы веде­ния организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Для осуществления проверки разработанных проектов феде­ральных стандартов создаётся совет по стандартам бухгалтерского учета при уполномоченном федеральном органе. Таким образом, все подготовленные стандарты проходят проверку на предмет:

1. соответствия законодательству РФ о бухгалтерском учете;
2. соответствия потребностям пользователей бухгалтерской отчетности;
3. обеспечения единства системы требований к бухгалтер­скому учету;
4. обеспечения условий для единообразного применения фе­деральных стандартов.

При выполнении проверки выясняется, отвечает ли подго­товленный стандарт всем требованиям и только после этого утвер­ждается и вступает в силу.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами [7, c. 40], которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Принципы регулирования бухгалтерского учета в России

В России действует четырёхуровневая система законода­тельства и нормативного регулирования бухгалтерского учета. К первому уровню относятся кодекс, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Самым важным является Феде­ральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. В нём отражены объекты бухгалтерского учета, организация ведения бухгалтерского учета, требования к бухгалтерской отчетно­сти, а также положения по регулированию бухгалтерского учета.

Второй уровень представлен федеральными стандартами. Федеральные стандарты разрабатываются на основе международных стандартов финансовой отчетности. В России на данном уровне в основном действуют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые констатируют правила ведения бухгалтерского учета в ор­ганизации в целом или на отдельных участках бухгалтерского учета. На данный момент в стране имеют силу 24 ПБУ, но также к данному уровню относятся различные отраслевые стандарты.

---

Третий уровень включает в себя рекомендации, которые по­могают правильно применять на практике федеральные и отраслевые стандарты. К ним относятся методические указания по ведению бух­галтерского учета, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, и других ве­домств. Такие документы дополняют принятые законодательством указы, законы и другие нормативные акты в области бухгалтерского учета и могут применяться на добровольной основе.

Четвертый уровень включает приказы, распоряжения руко­водителя, инструкции и другие рабочие документы организации, формирующие его учетную политику [8, c. 11].

В конце стоит отметить, что система регулирования бухгал­терского учета в стране постоянно совершенствуется и дополняется новыми нормативными актами, постановлениями т.д., и одна из ос­новных целей, преследующих изменения - это сближение их с меж­дународными стандартами финансовой отчетности.

1.2 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность организации - это одно из главнейших средств предоставления финансовой информации об организации и ее подразделений. Любая отчетность содержит важные экономические показатели, на основе которых можно сделать выводы о работе организации, о выполнении стратегических и финансовых планах, об имущественном состоянии организации и финансовой устойчивости организации. Отчетность организации должна быть достоверной и своевременной, чтобы служить в дальнейшем базой планирования. Рассмотрим более подробно такой элемент бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс. Основные требования к содержанию бухгалтерского баланса содержит Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06 июля 1999 года № 43н.

Бухгалтерский баланс в первую очередь делит все статьи баланса на актив и пассив, которые должны быть равны. Внутри актива и пассива статьи баланса делятся на разделы, а внутри раздела на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства [9]. Краткосрочные активы и обязательства - это те активы и обязательства, если срок их обращение или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, все остальные активы и обязательства являются долгосрочными. [10, c. 69]. Состав бухгалтерского баланса представлен на рисунке 2.

---

Рисунок 2 – Состав бухгалтерского баланса

Главным источником информации для составления бухгал­терского баланса являются счета бухгалтерского учета, поэтому пе­ред составлением бухгалтерского баланса нужно провести огромную работу по всем бухгалтерским записям на синтетических и аналити­ческих счетах, проверить их и закрыть все нужные счета. После того, как бухгалтер будет уверен, что все счета сформированы правильно, по ним составляется оборотно-сальдовая ведомость и затем уже бух­галтерский баланс. Для обеспечения достоверности информации в отчетности, в организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств.

Согласно приказу Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н информация предоставляется в балансе организации за послед­ние 3 года, т.е. на отчетную дату, на конец предыдущего года и на конец года предшествующий предыдущему.

Рассмотрим более подробно каждый раздел бухгалтерского баланса. В первом разделе «Внеоборотные активы» вносятся данные о «Нематериальных активах», в балансе указывают остаточную сто­имость таких активов, за исключением тех, по которым амортизация не начисляется, «Результаты исследований и разработок», отража­ются расходы на проведение научно-исследовательских, опытно­конструкторских и технологических работах, которые собраны на счете 08 субсчет 8. Статьи баланса «Нематериальные поисковые ак­тивы» и «Материальные поисковые активы» заполняют только те организации, которые несут затраты на поиск, оценку месторожде­ний полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. В статье «Основные средства» указы­вают данные об остаточной стоимость основных средств, как дей­ствующих, так и находящихся на реконструкции или модернизации, или в запасе, все данные собираются на счете 01 «Основные сред­ства», в балансе сумма на счете 01 указывается за вычетом кредито­вого сальдо 02 «Амортизация». В статье «Доходные вложения в ма­териальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, рассчитанного на передачу в аренду (лизинг) или с целью проката. Первоначальная стоимость таких активов отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а амортизация на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке «Финансовые вложения» отражаются финансовые вложения сроком обращения более 12 месяцев, по сумме фактических затрат за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение. «Отложенные налоговые активы» отражают часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит базу налога на прибыль, который нужно уплатить в бюд­жет. Отложенные налоговые активы равны вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде. На счете 09 отражается ве­личина отложенных налоговых активов в корреспонденции со сче­том 68. «Прочие внеоборотные активы» показывают информацию по активам, которые не были упомянуты выше [11, c. 181].

---

Второй раздел бухгалтерского баланса называется «Оборот­ные активы». В данном разделе по строке «Запасы» отражаются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей, остат­ков в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи. По усмотрению организации данную статью можно детализировать отдельными подстатьями. По строке «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета, т.е. сумма налога, отражающаяся в полученных счетах-фактурах, но обязатель­ства, по которым будут выполнены в следующий отчетный период, отражается по этой строке.

По строке «Дебиторская задолженность» показывается сумма дебетовых сальдо по счету 60 в части авансов выданных, по счетам 62 и 63, по счету 68 в части переплаты или аванса по налогам и сборам, по счет 69 в части переплаты, по счету 70 в части авансов выданных, по счетам 71, 73, 76 и по счету 75 в части задолженности по вкладам в уставный капитал. Если имеется сформированный резерв по сомнительным долгам и есть дебитор­ская задолженность, которую можно квалифицировать как сомни­тельную, то сумма по данной строке отражается за вычетом создан­ного резерва - счет 63. По строке «Финансовые вложения (за исклю­чением денежных эквивалентов) вносятся данные о ценных бумагах, сроком обращения менее 12 месяцев, займы выданные организациям и лицам, депозитные вклады, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, по которой срок погашения наступит в течение 12 месяцев. По строке «Денеж­ные средства и денежные эквиваленты» отражаются остатки по сче­там 50, 51, 52, 55, 57. Если у организации имеются денежные сред­ства в иностранной валюте, то они пересчитываются по официаль­ному курсу на конец отчетного периода. По строке «Прочие оборот­ные активы» показываются те суммы, которые не смогли быть отра­жены по другим статьям в данном разделе [12, с. 202].

Третий раздел бухгалтерского баланса называется «Капитал и резервы». По строке «Уставный капитал» показывается сумма, которая зарегистрирована в учредительных документах. Далее стро­ка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» такая строка в балансе появляется у акционерных обществ, которые формируют уставный капитал организации как номинальную стоимость выкуп­ленных акций, приобретенных акционерами. Сумма для данной строки берется из счета 81 и указывается в круглых скобках. Следу­ющая строка «Переоценка внеоборотных активов» по ней показыва­ется сальдо счета 83 субсчета «переоценка внеоборотных активов», которое может складываться из дооценки основных средств или до­оценки нематериальных активов.

---

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается сальдо счета 83, за исключением суб­счета «переоценка внеоборотных активов». Добавочный капитал может возникнуть благодаря эмиссионному доходу или курсовым ризницам, образовавшихся при формировании уставного капитала в иностранной валюте. По строке «Резервный капитал» показывается сумма по счету 82. Резервный капитал формируется за счет отчисле­ний от нераспределенной прибыли , полученной в отчетном периоде. Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отража­ет величину прибыли или убытка, которая осталась после распреде­ления прибыли или покрытия убытка отчетного периода. Нераспре­деленный убыток в балансе должен быть показан в круглых скобках [12, 13].

Четвертый раздел бухгалтерского баланса называется «Дол­госрочные обязательства». Первая строка в данном разделе «Заем­ные средства», по которой показываются непогашенные заемные обязательства со сроком погашения больше 12 месяцев, сумма по данной строке берется из счета 67. Следующая строка «Отложенные налоговые обязательства» отражает сумму отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, под­лежащего уплате в бюджет. Отложенные налоговые обязательства равны величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде и умноженных на ставку налога на прибыль. Дан­ная сумма отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77. По строке «Оценочные обязательства» отражается сумма оценочных обязательств, показанная на счете 96, срок исполнения которых пре­вышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке «Прочие обяза­тельства» показывается задолженность, срок погашения которой возникнет не ранее, чем через 12 месяцев [14, c. 158].

Последний пятый раздел в бухгалтерском балансе называет­ся «Краткосрочные обязательства». Первая строка в этом разделе «Заемные средства», по которой показывается задолженность по обязательствам, со сроком уплаты менее чем 12 месяцев, данные берутся по счету 66. Далее идет строка «Кредиторская задолжен­ность», по которой отражается сумма сальдо по счетам расчетов, а именно счет 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76 и др. Следующая строка «Дохо­ды будущих периодов» отражает величину доходов, полученных в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным пе­риодам и учтена на счете 98 «Доходы будущих периодов». По сроке «Оценочные обязательства» показываются суммы оценочных обяза­тельств, предполагаемый срок исполнения которых не более 12 ме­сяцев, сумма берется из кредитового сальдо счета 96. Последняя строка 5 раздела «Прочие обязательства», по ней показывается сум­ма обязательств, которые не нашли отражения в других строках 5 раздела.

---