Файл: Научноисследовательская работа направление подготовки 38. 03. 01 Экономика Направленность (профиль) программы.pdf

38
Положительные суммовые разницы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и покупателями» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы отражаются на тех же счетах с помощью сторнирующей проводки.
Курсовые разницы, возникающие при реализации товаров, продукции
(работ, услуг), отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчи- ками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным дохо- дам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.
Невостребованная дебиторская задолженность возникает либо в ре- зультате резерва по сомнительным долгам (статья 63 «Резервы под сомни- тельные долги»), либо из-за финансовых результатов, если резерв по сомни- тельным долгам отсутствует.
Недоступная дебиторская задолженность, подлежащая взысканию без сомнительных кредитных резервов, отражена в статье 91 «Прочие доходы и расходы» статьи 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Расчеты с клиентами и клиентами группы аффилированных организа- ций, деятельность которых отражена в консолидированной финансовой от- четности, учитываются отдельно в статье 62 «Расчеты с покупателями и за- казчиками».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчи- ками» ведется по каждому счету, представленному покупателям или поку- пателям, а по платежам с ожидаемыми платежами - по каждому покупателю и покупателю.
Аналитический учет по дебиторской задолженности должен обеспе- чивать получение оперативной информации по следующим вопросам:
– по покупателям и заказчикам, которые приобрели товар, и срок пла- тежа которых будет позже;
– по полученным авансам;
– по счетам, которые зарезервированы в кредитных организациях;

39
– по счетам, которые не были оплачены в срок.
Ведение аналитического учета по счету 62 происходит по каждому от- дельному клиенту. Формирование аналитической информации должно поз- волять финансовым службам осуществлять мероприятия по взысканию де- биторской задолженности.
Если в учетной политике у организации прописана реализация про- дукции «по отгрузке», то организация осуществляет формирование резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва рассчитывается по каждой задол- женности организации на основании данных финансового состояния орга- низации-дебитора, а также расчета вероятности, с которой долг будет пога- шен.
Для формирование резерва формируется проводка: дебет счета 90
«Продажи» - кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Прибыль до налогообложения снижается на величину созданных резервов. Та задол- женность, которая не была востребована в срок, переносится в дебет счета
63 с кредита счета 62.
В ПБУ 10/99 прописано что сумма задолженности включается в рас- ходы предприятия в том значении, в котором она представлена в бухгалтер- ском учете.
Проводка, которую делает бухгалтер при списании дебиторской за- долженности: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2
«Прочие расходы») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи- ками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В том случае, если в четной политики организации прописано форми- рование резерва, то осуществлении списания происходит по счету 63. Од- нако, необходимо отметить, что списание в организации задолженности де- битора по причине его неплатежеспособности, не освобождает от его уплаты. Организация обязана производить отражение данной задолженно-

40 сти в бухгалтерских документах 5 лет. Это необходимо для того, что бы ру- ководители могли осуществить отслеживание изменение в финансовом со- стоянии должника.
Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Спи- санная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если должник осуществляет возврат дебиторской задолженности, то бухгалтерия делает проводки:
Дебет счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчет- ные счета», 52 «Валютные счета») – кредит счета 91 «Прочие доходы и рас- ходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). На данную сумму также уменьша- ется задолженность на забалансовом счете.
Предварительная оплата товаров, работ услуг осуществляется покупа- телями и заказчиками по счету, который выписывается организацией-по- ставщиком.
Рассмотрим ситуацию. Предприятие – продавец осуществляет веде- ние учеты на субсчете 62-1. Для расчеты по авансам полученным у органи- зации открыт субсчет 62-2.
Сумма полученных авансов отражается проводкой кредит 62-2 «Рас- четы по авансам полученным» - дебет счета денежных средств (счета 50,51).
Данная сумма находится на субсчете 62-2 до момента отгрузки продукции покупателю. На эту сумму рассчитывается и оплачивается НДС. В этом слу- чае делается проводка:
Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - Кредит субсчет 68-1
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
После того, как продукция была поставлена и были предоставлены расчетные документы, то сумма полученных сумм авансов необходимо за- честь.
Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам получен-

41 ным») корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и за- казчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»).
Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с получен- ного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом. Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам получен- ным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Рас- четы по налогу на добавленную стоимость»). Когда поставщику поступает аванс в качестве предоплаты за реализацию продукции, необходимо сфор- мировать счет-фактуру. Это требуется для того, чтобы осуществить уплату
НДС в бюджет. При этом требуется отметить, что те, кто перечисляет де- нежные средства за будущую поставку продукции, не занимаются регистра- цией счетов-фактур.
В бухгалтерском учете операции по продаже продукции при исполь- зовании кассового метода и предварительной оплаты продукции отража- ются следующими бухгалтерскими записями (табл. 1).
Таблица 1 – Бухгалтерские записи по операциям по продаже продук- ции при использовании кассового метода и по предварительной оплате про- дукции
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета дебет кредит
1. Получена предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции (включая НДС)
51 62-2 2. Начислен НДС от суммы аванса
62-2 68-1 3. Перечислен в бюджет НДС
68-1 51 4. Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (на дату отгрузки продук- ции)
62-1 90-1 5. Отражена сумма НДС от продажной стоимости продук- ции, подлежащая уплате в бюджет
90-3 68-1 6. Списана фактическая себестоимость отгруженной про- дукции
90-2 43 7. Списаны расходы на продажу
90-2 44 8. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата)
90-9 99

42
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета дебет кредит
9. Зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве пред- оплаты за поставленную продукцию
62-2 62-1 10. Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный по полу- ченному авансу
68-1 62-2
Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, счита- ются прибылью организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам получен- ным») в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2.2. Реферирование научной и учебной литературы в целях от-
ражения сущности и содержания научно- исследовательской работы в
рамках подготовки ВКР
Осуществление эффективного контроля дебиторской задолженности играет существенную роль при поддержании высокого уровня платежеспо- собности предприятия. Реализация функции контроля дебиторской задол- женности также необходима для формирования имиджа надежного заем- щика.
Чем выше объем задолженности покупателей перед организацией, тем больше срок, через который она будет погашена, что приведет к снижению ее оборачиваемости. Как результат в организации будет наблюдаться рос финансового цикла, что приведет к снижению деловой активности. Поэтом если руководство организации не уделяет существенного внимания данной составляющей активов организации, то это приводит к отрицательным ре- зультатам, представленным на рисунке 3.

43
Для того, чтобы избежать отрицательных последствий необоснован- ного роста дебиторской задолженности, необходима реализация мероприя- тий, которые будут внедряться в рамках эффективной системы внутреннего контроля. Дадим характеристику сущности данного мероприятия.
Рисунок 3 – Последствия увеличения дебиторской задолженности
Внутренний контроль представляет собой определенный процесс, ко- торый дает возможность эффективного функционирования организации, который реализуется путем принятия эффективного управленческого реше- ния и его главной целью является реализация мероприятий, которые направ- лены на достижение поставленной цели.

44
Формирование системы внутреннего контроля требуется для того, чтобы была возможность обеспечения полной информации, которая бы поз- воляла оценки реальные остатки по расчетам с дебиторами. Основные за- дачи контроля дебиторской задолженности представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 – Задачи контроля дебиторской задолженности
Осуществлении внутреннего контроля за расчетами с покупателями осуществляют несколько категорий сотрудников. К ним относятся главный бухгалтер или иное лицо, которое осуществляет ведение учета, коммерче- ский директор, менеджеры организации.
2.3. Обработка массивов экономических данных в соответствии с
поставленными задачами ВКР, анализа, оценки, интерпретации полу-
ченных результатов и обоснование выводов
Проведем оценку основных этапов организации системы внутреннего контроля в организации.
Основная задача первого этапа при организации системы контроля яв- ляется оценка структуры дебиторской задолженности организации. Для ре- ализации первого этапа используется реестр старения дебиторов. Анализ проводится по форме таблицы 2.

45
Таблица 2 – Реестр «старения» счетов дебиторов
7
Наименование дебиторов 0-30 дней 30-60 дней 60-90 дней
Свыше 90 дней
Всего
Доля, %
1 2
3 4
5 6
7 1.
2.
…
Прочие дебиторы
Всего
Доля, %
Основная информация, которая дает возможность провести анализ де- биторов по срокам возникновения – данные бухгалтерского учета по расче- там с покупателями. Для выявления проблем по расчетам с дебиторской за- долженности требуется также тщательный анализ договорных обязательств.
Основные методы, которые могут быть использованы для ее востре- бования представлены на рисунке 5.
После этого все предприятия-должники ранжируются в порядке уменьшения суммы долговых обязательств. На практике чаще всего ДЗ от первых 20-ти до 30-тикрупных контрагентов равна примерно 70-80 процен- там от общей суммы. Данные об этих должниках должны быть перечислены в таблице 2. Данная группа дебиторов требует существенной работы с ней.
Покупатели, у которых величина задолженности является существен- ной, являются объектами работы сотрудников организации. Требуется реа- лизации мероприятий по ее погашению.
7
Дронова Ю. В. Дебиторская задолженность в теплоэнергетике: причины возникновения и пути решения проблемы [Текст] / Ю. В. Дронова, О. А. Владимирова // Экономика и предпринимательство. — 2021. —
№ 2. — С. 274–280.

46
Рисунок 5 – Основные методы работы по востребованию дебиторской за- долженности
Следующим этапов контроля дебиторской задолженности является горизонтальный анализ и вертикальный анализ. Рассчитывается абсолютное и относительное изменение, а также доля дебиторской задолженности в обо- ротных активов. Данный коэффициент – коэффициент отвлечения оборот- ных активов в дебиторскую задолженность. Его вычисление проводится по формуле (1.1).
(1)
Где KOA
дз
— коэффициент отвлечения оборотных активов в ДЗ;
—сумма дебиторской задолженности предприятия;
OA—сумма оборотных активов/ создание целевой группы для работы с дебиторской задолженностью разработка и анализ реестра претензий по «старению»
разработка плана действий для сотрудничества с конкретными подрядчиками с указанием условий, ответственности, сметы расходов и достигнутого эффекта внесение информации о запланированных суммах долга в финансовый план компании с последующим мониторингом выполнения разработка и утверждение положения о мотивации результатов, достигнутых целевой группой
,
ОА
ДЗ
КОА
дз

ДЗ

47
После проведения горизонтального и вертикального анализа осу- ществляется расчет среднего срока инкассации дебиторской задолженно- сти. Рассчитывается также скорость оборота за анализируемый период.
Средний период инкассации ДЗ отражает ее значение в фактической длительности циклов (общего операционного и финансового) организации.
Для расчета этого показателя существует специальная формула:
,
О
ДЗ
ПИ
о дз

(2) где дз
ПИ
— средний период инкассации ДЗ;
ДЗ
— средний остаток дебиторской задолженности фирмы в изучае- мом временном отрезке; о
О
— сумма оборота за один день по реализации товаров в изучаемом временном отрезке.
Количество оборотов ДЗ отражает скорость обращения инвестирован- ных в нее средств в изучаемом временном отрезке. Для расчета этого пока- зателя существует специальная формула:
,
ДЗ
ОР
КО
дз

(3)
Где
KO
дз
— количество оборотов ДЗ фирмы в изучаемом временном отрезке;
OP— общая сумма оборота по реализации продукции в изучаемом временном отрезке;
ДЗ
— средний остаток дебиторской задолженности фирмы в изучае- мом временном отрезке.
В ходе 4-го этапа анализа изучают состав просроченной ДЗ, выявляют сомнительную и безнадежную виды задолженностей. При этом используют такие показатели, как: коэффициент просроченности и средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) ДЗ.

48
Для расчета коэффициента просроченности ДЗ существует специаль- ная формула:
,
ДЗ
ДЗ
КП
пр дз

(4) где дз
КП — коэффициент просроченности ДЗ; пр
ДЗ
— сумма ДЗ, которая не была оплачена в установленный срок;
ДЗ
— общая сумма дебиторской задолженности предприятия.
Для расчета «среднего возраста» просроченной ДЗ используется ни- жеприведенная формула:
,
О
ДЗ
ВП
о пр дз

(5) где дз
ВП — средний «возраст» просроченной (сомнительной, безна- дежной) ДЗ; пр
ДЗ
— средний остаток дебиторской задолженности фирмы в изуча- емом временном отрезке; о
О
— сумма оборота за один день по реализации товаров в изучаемом временном отрезке.
На заключительном этапе проводится вычисление эффективности вложений в дебиторскую задолженность. Затраты на получения кредита для финансирования деятельности сопоставляются с рентабельностью продаж.
В итоге можно сделать вывод о том, что такой анализ необходим для разработки кредитной политики фирмы в целом, и ее отдельных аспектов в частности.
После произведения оценки и анализа, на основании данных расчетов можно определить положение дел касательно дебиторской задолженности в текущий момент времени. Помимо этого, появляется возможность опреде- ления всех задач, закладываемых в политику управления задолженностью,

49 решение которых становится первостепенным для службы экономической безопасности.
Современное функционирование любого хозяйствующего субъекта предполагает инновационных, постоянно совершенствующихся решений в его развитии, существовании, взаимодействии с контрагентами, в том числе и по расчетно-хозйственным операциям с ними, включающее корректное ведение учета, а также осуществлении качественной оценки дебиторской за- долженности, создавая основу, для решения поставленных перед службой экономической безопасности задач. Помимо всего прочего, с целью сбере- жения и приумножения финансовых активов следует осуществлять непре- рывный контроль за состоянием платежеспособности должников и контр- агентов, в соответствии со сроками заключенных договоров выставлять пре- тензии по причитающимся обязательствам, вести активную политику предотвращения перехода дебиторской задолженности из нормальной в со- мнительную или вовсе безнадежную.
Положительная и отрицательная динамика дебиторской задолженно- сти в некоторых случая оцениваются неоднозначно. Это связано с существо- ванием нормальной и просроченной задолженности. Нормальная дебитор- ская задолженность не создает больших препятствий для ведения хозяй- ственной деятельности, при условии ее постоянного контроля. В то время как просроченная создает финансовые барьеры, так как денежные средства будут выведены из оборота на долгосрочный период, не позволяя запустить их в повторный цикл, вероятнее всего, создавая при этом: упущенную вы- году, невозможность пополнения запасов для производства, задолженность перед персоналом, другими контрагентами или бюджетом, а в крайних слу- чаях и вовсе приостанавливая ведение хозяйственной деятельности органи- зации. В связи с данными последствиями каждая нормальная организации проявляет большой интерес и прилагает все возможные усилия для умень- шения задолженности, а также сроков ее погашения.