Файл: Себестоимость продукции и методика ее определения, на пример реально существующей организации».pdf

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей^[12].

Работа с факторной моделью – практическое использование факторной модели для подсчета прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при измерении производственной ситуации.

4. Методы анализа динамики изучаемого явления. При изучении явления во времени встает проблема описания интенсивности изменения и расчета средних показателей динамики. Ряд динамики – это последовательность упорядоченных во времени числовых показателей, характеризующих уровень развития изучаемого явления. Задачи изучения рядов динамики:

• характеристика интенсивности отдельных изменений в уровнях ряда от периода к периоду;
• определение средних показателей временного ряда за тот или иной период времени;
• выявление основных закономерностей динамики;
• выявление факторов, обуславливающих изменение изучаемого объекта в будущем.

Для характеристики рядов динамики вычисляются следующие базисные и цепные показатели:

• абсолютный прирост;
• темп роста;
• темп прироста^[13].

В случае, когда сравнение проводится с периодом времени, начальным в ряду динамики, получают базисные показатели. Если же сравнение производится с предыдущим периодом, то говорят о цепных показателях.

Для расчета показателей динамики используются следующие формулы:

1. абсолютный прирост:

(1.1)

1. темп роста:

(1.2)

1. темп прироста

(1.3)

Система средних показателей динамики включает:

- средний уровень ряда;

- средний темп роста;

- средний темп прироста.

Средний уровень ряда – показатель, обобщающий итоги развития явления за период. Для интервальных рядов с равными периодами времени средний уровень рассчитывается следующим образом:

(1.4)

где n – общая длина временного ряда или общее число равных временных отрезков, каждому из которых соответствует свой уровень.

Средний темп прироста (%) рассчитывается следующим способом:

(1.5)

где ТРср – средний темп роста. Он рассчитывается по средней геометрической:

(1.6)

Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости^[14].

---

5. Метод группировок. Этот метод используется при исследовании структуры себестоимости продукции по элементам и статьям калькуляции. Группировка по статьям калькуляции позволяет произвести распределение всех расходов предприятия по тому или иному конкретному назначению.

6. Функционально–стоимостной анализ. ФСА представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организационных, технических, технологических и др. изменений производства) при одновременном исключении лишних функций^[15].

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

(1.7)

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат^[16].

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:  ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

;

в) фактически по ценам плана:  ;

г) фактически:  ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

, (1.8)

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоемкости. Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах^[17].

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

---

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ»

2.1 Общая характеристика ООО «СтальЭмаль»

ООО «СтальЭмаль» специализируется на выпуске стальной эмалированной посуды. Общая площадь производственных мощностей – 57000 кв. метров. Максимальная проектная производительность – 32 млн. изделий, или 18 тыс. тонн посуды в год. Выпускаемый ассортимент насчитывает более 40 типоразмеров посуды. Первая продукция была выпущена в сентябре 1973 года, а в 1992 году был открыт участок по производству посуды с антипригарным покрытием.

Основными задачами ООО «СтальЭмаль» являются:

• изготовление и отгрузка эмаль посуды в соответствии с установленными отделом сбыта планами-графиками ООО «СтальЭмаль»;
• обеспечение контроля над сохранностью и экономичным расходованием используемых материалов, сырья, полуфабрикатов, запасных частей и готовых изделий;

- эффективное использование основных, оборотных средств и трудовых ресурсов;

- получение дохода;

- обеспечение потребителей продукцией предприятия;

- обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

- создание рабочих мест для населения, живущего в окрестностях предприятия.

В настоящее время ООО «СтальЭмаль» состоит из трех производственных цехов, имеющих в своем составе участки и двух отдельных участков. Кроме того, в составе ООО «СтальЭмаль» имеется линия по производству посуды с проитивопригарающим покрытием.

В настоящее время ООО «СтальЭмаль» производит отгрузку эмалированной посуды в 46 областей России, а также осуществляются регулярные поставки в страны СНГ.

Выпускаемая продукция рассчитана на средние слои населения и имеет следующие показатели:

- широкий ассортимент;

- достаточно низкая цена;

- высокое качество на уровне российских производителей и соответствие по основным показателям европейским аналогам;

- показатель цена/качество находится на уровне европейских аналогов.

---

2.2 Анализ динамики затрат на производство продукции

Расчет динамики затрат в период с 2014 по 2016 год приведен по калькуляции себестоимости предприятия, которая представлена в приложении А.

Расчет обобщающих показателей динамики за 2014 - 2016 год приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ динамики затрат в 2014-2016 годах

Период	Себестоимость, тыс. руб.	Абсолютный прирост, тыс. руб.
		базисный	цепной
2014	185479,104	35306,97	6093,40
2015	225390,3	40424,71	6751,5
2016	253443,52	139035,74	7292,74

Проанализировав динамику затрат на производство 1 т посуды, можно сделать вывод, что имеется тенденция к снижению себестоимости по годам.

Анализ динамики дает только информацию об изменениях показателей по периодам, но нельзя проследить, в результате чего она изменилась. Эта информация дает возможность вовремя обнаружить и принять необходимые меры по стабилизации, а затем и по снижению, в данном случае, себестоимости.

2.3 Факторный анализ суммы затрат на производство продукции

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Q), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на тонну продукции (b_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А), где i - вид продукции.

Факторная модель выглядит следующим образом[5,c.56]:

(2.1)

Расчет изменения общей суммы затрат за счет вышеперечисленных факторов представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы производственных издержек за 2015 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тонн	Переменные затраты, тыс. руб. на 1 тонну	Постоянные затраты, тыс. руб.
	Зобщ	Q	b	Аобщ
По плану на плановый выпуск продукции	189559,97	7641,71	22,00	21442,35
По плану, пересчитанному на фактический объем производства (Кmn=1,002)	190304,90	7660,25	22,00	21442,35
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	189967,85	7660,25	22,00	21442,35
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	185448,30	7660,25	21,41	21442,35
Фактические	185472,10	7660,25	21,41	21442,35

---

В соответствии с данными таблицы 2.2, сумма затрат возросла на 744,94 тыс. руб. (190 304,90-189 559,97) в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 0,2%.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат сократилась на 337,05 тыс. руб. (189 967,85-190 304,90). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске снизилась доля затратоемкой продукции.

Из-за сокращения уровня удельных переменных затрат уменьшение издержек составило 4 518,95 тыс. руб. (185 448,30-189 967,25). Постоянные расходы остались неизменными.

Таким образом, общая сумма затрат повысилась по сравнению с плановым показателем на 4 087,87 тыс. руб. (185 472,10-189 559,97), или на 2,2%, в том числе по причине перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры, она повысилась на 407,88 тыс. руб. (189967,85-189 559,97) или на 0,2%; а за счет сокращения себестоимости продукции на 4 495,75 тыс. руб. (185 472,10-189 967,85) или на 2,4%.

Расчет изменения общей суммы затрат за 2016 год представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа издержек за 2016 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тонн	Переменные затраты, тыс. руб. на 1 тонну	Постоянные затраты, тыс. руб.
	Зобщ	Q	B	Аобщ
По плану на плановый выпуск продукции	229548,12	7500,00	27,00	27048,12
По плану, пересчитанному на фактический объем производства (Kmn=1,036)	244452,68	7772,22	27,00	27048,12
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	236898,09	7772,22	27,00	27048,12
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	235654,53	7772,22	26,84	27048,12
Фактические	235654053	7772,22	26,84	27048,12

В соответствии с данными таблицы 2.3, сумма затрат возросла на 14904,56 тыс. руб. (244 452,68-229 548,12) в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 3,6 %.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат сократилась на 7 554,59 тыс. руб. (236 898,09-244 452,68). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции снизилась доля затратоемкой продукции.

---