Файл: Курсовая работа дисциплина Бухгалтерский учет и отчетность.docx

[5].
Оценочные обязательства отражаются в учете по гарантийному ремонту.

Организация производит продукцию, на которую установлен гарантийный срок 24 месяца. Гарантийный ремонт осуществляется собственным сервисным центром. Общая сумма затрат на гарантийный ремонт по данным предыдущих лет составляет 3% от себестоимости проданной продукции. Затраты на гарантийный ремонт осуществляются равномерно в течение всего периода гарантии.

В июне продана продукция себестоимостью 100 000 000 руб. В течение гарантийного срока ежемесячные затраты на гарантийный ремонт составили 125 000 руб. В налоговом учете создается резерв на гарантийный ремонт также в размере 3% от себестоимости проданной продукции, что не превышает предельный размер резерва, определяемый в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Обязательства, возложенные на себя продавцом в связи с предоставлением гарантий на проданную продукцию, имеют неопределенную величину и срок исполнения, т.е. являются оценочными обязательствами (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 8/2010.

В данном случае существование обязанностей по устранению недостатков качества проданной продукции, избежать исполнения которых организация не может, основано на законе и сомнений не вызывает. Соответственно, условие пп. "а" п. 5 ПБУ 8/2010 в отношении обязательств продавца, связанных с качеством проданной продукции, выполнено.

Вероятность уменьшения экономических выгод от исполнения всей совокупности обязанностей по устранению недостатков проданной продукции, как показывает опыт прошлых лет, весьма высока. То есть условие, установленное пп. "б" п. 5 ПБУ 8/2010, с учетом положений п. 7 ПБУ 8/2010 также выполнено.

Величина оценочного обязательства может быть определена на основании имеющегося у организации опыта по проведению гарантийного ремонта (п. п. 15, 16 ПБУ 8/2010), что свидетельствует о выполнении условия, установленного пп. "в" п. 5 ПБУ 8/2010.

В рассматриваемой ситуации общая величина оценочного обязательства, подлежащего признанию в отношении гарантийных обязанностей по продукции, проданной в июне, составит 3 000 000 руб. (100 000 000 руб. x 3%).

Признанные оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

---

Оценочные обязательства, возникающие в отношении качества проданной продукции, напрямую связаны с продажей этой продукции. Следовательно, они относятся на расходы по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 96 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае гарантия предоставляется на два года, т.е. предполагаемый срок исполнения обязательства по гарантийному ремонту может превышать 12 месяцев. По общему правилу сумма обязательства, срок исполнения которого превышает 12 месяцев (или меньший срок, установленный учетной политикой), дисконтируется (п. 20 ПБУ 8/2010).

Дисконтирование производится по ставке, которая устанавливается организацией самостоятельно и должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства (пп. "а" п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставка дисконтирования не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, а также риски и неопределенности, которые уже учтены при определении величины оценочного обязательства (пп. "б" п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставка дисконтирования определяется экспертным путем. В данной консультации исходим из предположения, что к гарантийным обязательствам организация применяет ставку дисконтирования, равную 8%.

Обязательство по гарантийному ремонту имеет длящийся характер и представляет собой поток расходов, равномерно распределенный по всему периоду предоставления гарантии.

Приведенная стоимость всего потока денежных средств определяется как сумма приведенных стоимостей каждой из его составляющих.

Заметим, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные обязательства нужно представлять раздельно (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). В связи с этим в аналитическом учете по счету 96 следует организовать раздельный учет долгосрочных (срок погашения - свыше 12 месяцев) и краткосрочных (срок погашения - 12 месяцев или меньше) оценочных обязательств.

---

В рассматриваемой ситуации расходы равномерно распределяются между 24 месяцами гарантии.

Как дисконтировать подобные обязательства ПБУ 8/2010 не установлено. Следовательно, с учетом положений п. 4 ПБУ 1/2008 такой порядок организация должна разработать самостоятельно. Поскольку дисконтированию подлежат обязательства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев, то сумму обязательств, относящихся к первому году исполнения гарантии, дисконтировать не нужно.

Таким образом, на второй год гарантии приходится 50% от общей суммы расходов на гарантийный ремонт. С учетом этого и периодом дисконтирования 12 месяцев приведенная стоимость оценочного обязательства по гарантийному ремонту составит 2 888 888,89 руб.
(1)
По истечении первого года гарантии организация производит увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости.

Такое увеличение составит 111 111,11 руб.
(2)
Сумма увеличения относится на прочие расходы в качестве процентов по заемным обязательствам (п. 20 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99).

При фактическом исполнении обязательств по гарантийному ремонту проданной продукции затраты на гарантийный ремонт относятся на счет созданного резерва (абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 8/2010).

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке, т.е. в данном случае включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и списываются в дебет счета 44 (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с гарантийными обязанностями, организация должна произвести проверку обоснованности признания и величины признанных по ним оценочных обязательств. По результатам проверки в случае необходимости производится корректировка сумм признанных оценочных обязательств (п. 23 ПБУ 8/2010).

По истечении гарантийного срока на проданную продукцию неиспользованная сумма признанного оценочного обязательства относится на следующие по времени оценочные обязательства по гарантийному ремонту непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010).

---

В общем случае затраты собственного сервисного центра на проведение гарантийного ремонта проданной продукции являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы" (на себестоимость переданных для проведения гарантийного ремонта материалов и запчастей (без учета НДС, о чем будет сказано ниже)), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму заработной платы работников, производивших ремонт), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на сумму страховых взносов, начисленных на указанную заработную плату) (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Учтенные на счете 23 затраты на гарантийный ремонт относятся в дебет счета 96 (в пределах суммы признанного оценочного обязательства). Расходы, произведенные сверх суммы признанного обязательства, относятся на счет 44.

В налоговом учете дисконтирование сумм резерва на гарантийный ремонт не производится. Поэтому сумма дисконта признается налогооблагаемой временной разницей (НВР), приводящей к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое погашается по мере осуществления дооценки признанного оценочного обязательства (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В таблице 2 отражены операции по гарантийному ремонту продукции.
Таблица 2 – операции по гарантийному ремонту продукции

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В июне
Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43	100 000 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено оценочное обязательство	44	96	2 888 888,89	Бухгалтерская справка-расчет
Признано ОНО (3 000 000 - 2 888 888,89) x 20%	68	77	22 222,22	Бухгалтерская справка-расчет

Продолжение таблицы 2

Ежемесячно при проведении гарантийного ремонта
Отражены затраты на гарантийный ремонт проданной продукции	23	10, 60, 69, 70 и др.	125 000	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Затраты на гарантийный ремонт списаны в счет погашения оценочного обязательства	96	23	125 000	Бухгалтерская справка-расчет
По истечении первого года гарантии
Отражено увеличение суммы оценочного обязательства по второму году гарантии	91-2	96	111 111,11	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено ОНО (111 111,11 x 20%)	77	68	22 222,22	Бухгалтерская справка-расчет

---

[6].
Оценочные обязательства также могут отражаться в учете организации-покупателя сумму неустойки за просрочку оплаты поставленных товаров, уплаченную на основании решения суда.

Организация не признала в добровольном порядке предъявленную поставщиком претензию об уплате неустойки в сумме 250 000 руб. Поставщик обратился с соответствующим иском в суд. По оценкам экспертов, судом будет принято решение о взыскании с организации от 190 000 руб. до 210 000 руб. (с равной вероятностью). В следующем отчетном периоде суд вынес решение о взыскании с организации в пользу поставщика неустойки в размере 200 000 руб. В этом же отчетном периоде решение суда вступило в законную силу и денежные средства, подлежащие взысканию, перечислены поставщику.

Неустойка, причитающаяся к уплате поставщику за нарушение условий договора поставки (просрочку платежа за поставленные товары), признается прочим расходом и принимается к учету в сумме, присужденной судом или признанной организацией на дату признания организацией или дату вступления в силу решения суда (п. п. 11, 14.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации организация в добровольном порядке не признала претензию, в связи с чем поставщик обратился с соответствующим иском в суд.

При наличии в отношении организации судебного разбирательства (в том числе о взыскании с нее денежных средств) производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. В случае если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы по решению суда), в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство. Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Оценочное обязательство признается в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

В данном случае, по оценкам экспертов, подлежащая взысканию сумма составит (с равной вероятностью) от 190 000 руб. до 210 000 руб. Следовательно, величина оценочного обязательства определяется на основании пп. "б" п. 17 ПБУ 8/2010 как среднее арифметическое из данных сумм, т.е. составит 200 000 руб. ((190 000 руб. + 210 000 руб.) / 2) (см. также пример 2 Приложения 2 к ПБУ 8/2010).

---