Файл: Тт тттп.pdf

54
Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в бухгалтерском учете методом эффективной процентной ставки (далее – ЭПС) или линейным методом (по ставке, предусмотренной договором). Критерии применения метода ЭПС определены во внутренних нормативных актах Банка.
К финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, метод ЭПС не применяется.
Разницы, возникающие между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ЭПС, и процентными доходами, начисленными по ставке, предусмотренной договором, отражаются в Отчете о финансовых результатах по соответствующим символам "Корректировки, увеличивающие/уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ЭПС, и процентными доходами, начисленными без применения ЭПС".
Комиссионные вознаграждения (сборы), являющиеся неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9, относятся к процентным доходам.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
• право на получение этого дохода Банком вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• отсутствует неопределенность в получении дохода;
• в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг Банк передал покупателю контроль на поставляемый (реализуемый) актив, определяемый в соответствии с пунктами 31, 33 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", работа принята заказчиком, услуга оказана; а также в соответствии с пунктами 31, 35 - 37 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
Операционные доходы от оказания услуг, в том числе в виде комиссионного вознаграждения
(сбора), признаются и отражаются в учете:
• по договорам без поэтапной сдачи работ (услуг) - не позднее последнего календарного дня месяца и в дату окончания действия договора, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов пропорционально количеству дней/месяцев выполнения договора, или исходя из фактического объема оказанных услуг, или исходя из конкретной стоимости услуги, приходящейся в соответствии с условиями договора на конкретный месяц;
• по договорам с поэтапной сдачей работ (услуг) – в дату получения от контрагента подтверждающих документов в сумме, определенной подтверждающими документами.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признаются в бухгалтерском учете на дату передачи покупателю контроля на поставляемый (реализуемый) актив, независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий для их признания, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему переводу в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в фактических суммах на дату их выявления по символам Отчета о финансовых результатах по экономическому содержанию операций.

55
Расход признается Банком в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
Банк признает, что в отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых он является, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия им работ, услуг.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий признания расхода, в бухгалтерском учете
Банком признается соответствующий актив (требование, в т.ч. в виде дебиторской задолженности), а не расход.
Процентные расходы по финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете методом ЭПС или линейным методом (по ставке, предусмотренной договором). Критерии применения метода ЭПС определены во внутренних нормативных актах Банка.
Разницы, возникающие между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ЭПС, и процентными расходами, начисленными по ставке, предусмотренной договором, отражаются в Отчете о финансовых результатах по соответствующим символам "Корректировки, увеличивающие / уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ЭПС, и процентными расходами, начисленными без применения ЭПС".
Затраты по сделкам, связанным с приобретением/выбытием финансовых активов/финансовых обязательств, являющиеся в соответствии с МСФО (IFRS) 9 неотъемлемой частью ЭПС, признаются в расходах по соответствующим символам процентных расходов Отчета о финансовых результатах.
Операционные расходы отражаются в учете:
• по договорам без поэтапной сдачи работ (услуг) - не позднее последнего календарного дня месяца и в дату окончания действия договора, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов пропорционально количеству дней/месяцев выполнения договора, или исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг, или исходя из конкретной стоимости услуги (работы), приходящейся в соответствии с условиями договора на конкретный месяц.
• по договорам с поэтапной сдачей работ – в дату получения подтверждающих документов в сумме, определенной подтверждающими документами.
Затраты и издержки, подлежащие возмещению Банку в соответствии с условиями конкретных договоров, расходами Банка не признаются и учитываются в качестве дебиторской задолженности.
Затраты по оказанным услугам, не идентифицируемым в разрезе контрагентов (например, услуги по счетам, выставляемым почтой, службой DHL), признаются расходами Банка.
Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в фактических суммах на дату их выявления по символам Отчета о финансовых результатах по экономическому содержанию операций.
Порядок списания безнадежной задолженности по ссудам
Задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если Банком предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее

56 резерва, а также когда предполагаемые издержки по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.
Безнадежная задолженность списывается на основании решений уполномоченных органов
Банка в порядке, установленном внутренними нормативными актами Банка.
Для определения наличия объективных свидетельств возникновения убытка от обесценения используются критерии, установленные Положениями Банка России № 590-П и № 611-П, на основании выявленных факторов риска по операциям (включая изменение оценок финансового положения контрагента, качества обслуживания долга, категории качества и справедливой стоимости обеспечения, отнесенного к 1 или 2 категориям качества, прочих существенных факторов риска).
Учет ценных бумаг
При ведении бухгалтерского учета активных и пассивных операций с ценными бумагами, операций РЕПО, операций займа ценных бумаг Банк руководствуется МСФО (IFRS) 9.
Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода права собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29
Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» либо условиями договора (сделки) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости, увеличенной в случае ценных бумаг, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.
Оценка справедливой стоимости ценных бумаг осуществляется в соответствии с
Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Финансовые обязательства классифицируются как финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в случае если они выпущены для целей их обратного выкупа в краткосрочной перспективе. Обычно к таким финансовым обязательствам относятся торговые финансовые обязательства или
«короткие»позиции по ценным бумагам.
При первоначальном признании долевой ценной бумаги, которая не предназначена для торговли, Банк может принять не подлежащее отмене решение об отражении последующих изменений справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода. Такое решение принимается отдельно для каждой инвестиции.
Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности, является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг только в том случае, если это влечет переход практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на ценную бумагу.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 передача рисков и выгод оценивается путем сравнения степени подверженности Банка изменениям сумм и сроков возникновения чистых денежных потоков по переданной ценной бумаге до и после ее передачи. Банк сохранил практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, если его подверженность изменениям приведенной стоимости будущих чистых денежных потоков от ценной бумаги не претерпевает значительного изменения в результате данной передачи.
При передаче ценных бумаг в заём признание ценных бумаг не прекращается, т.е. Банк сохраняет все риски и выгоды, связанные с их владением. При получении ценных бумаг в заём риски и выгоды, связанные с владением такими ценными бумагами, не переходят к
Банку, и ценные бумаги считаются полученными без первоначального признания.

57
При передаче ценных бумаг по первой части договора репо Банк не прекращает их признание, поскольку у Банка сохраняются практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценные бумаги.
При получении ценных бумаг по первой части договора репо Банк не признает их в качестве своего актива, поскольку передающая сторона сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценные бумаги.
В зависимости от целей приобретения в момент первоначального признания вложения в ценные бумаги относятся в одну из следующих оценочных категорий:
• «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
• «оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»;
• «оцениваемые по амортизированной стоимости»;
Ценные бумаги (долговые обязательства) классифицируются как «оцениваемые по амортизированной стоимости», если выполняются оба следующие условия:
• управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных условиями выпуска денежных потоков, и
• условия выпуска ценных бумаг предусматиривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
Долевые ценные бумаги не могут быть отнесены к категории «оцениваемые по амортизированной стоимости».
Ценные бумаги классифицируются как «оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», если выполняются оба следующие условия:
• управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных условиями выпуска денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов, и
• условия выпуска ценных бумаг обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
Ценные бумаги, которые не были классифицированы Банком в категорию «оцениваемые по амортизированной стоимости» и категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», в т.ч. ценные бумаги, предназначенные для торговли, определяются в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Переоценка ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», при наличии активного рынка, производится ежедневно по рабочим дням. При отсутствии активного рынка переоценка ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», производится не реже одного раза в месяц (в обязательном порядке по состоянию на последний рабочий день месяца), а также при существенном изменении рынка (по состоянию на день, следующий за днем такого существенного изменения) на основании профессионального мотивированного суждения.
По ценным бумагам категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» и «оцениваемые по амортизированной стоимости», формируется резерв на возможные потери согласно Положению Банка России от 23.10.2017 № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», а также оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

58
Долговые обязательства категории «оцениваемые по амортизированной стоимости» и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются.
Порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации) определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (далее - способ ФИФО).
Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие
(реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
Учет производных финансовых инструментов
Первоначальное признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется при заключении Банком договора, являющегося производным финансовым инструментом.
Датой первоначального признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора.
На балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов № 52601
«Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» и № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» Банк отражает:
• производные финансовые инструменты, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
• договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота, и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита;
• договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением
А МСФО (IFRS) 9.
С даты первоначального признания по дату прекращения признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. Порядок определения справедливой стоимости производных финансовых инструментов для целей проведения их ежедневной переоценки регламентирован
Положением
«Методика определения справедливой стоимости производных финансовых инструментов в целях ведения бухгалтерского учета в Банке ВТБ (ПАО)», введенным в действие приказом от 30.12.2011 № 730.
Учет имущества
Учет имущества осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции Банка «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено», введенной в действие приказом от
29.12.2017 №2019 (далее - Инструкция 2019).