ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 07.12.2023
Просмотров: 453
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
10. Существенные изменения, внесенные в учетную политику, влияющие на
сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации
С целью реализации требований Международного стандарта финансовой отчетности МСФО
(IFRS) 16 «Аренда» (далее – МСФО (IFRS) 16), а также в соответсвии с Положением Банка
России от 12 ноября 2018года №659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями», с 2020 года в Учетную политику внесены следующие основные изменения:
Банк, выступая арендодателем, классифицирует каждый из своих договоров аренды в качестве операционной аренды или финансовой аренды.
64
Учет договоров, классифицированных в качестве операционной аренды, ведется в следующем порядке:
• С даты начала операционной аренды признание Банком переданного в аренду базового актива не прекращается. Базовый актив, переданный арендатору, отражается на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора.
• Переданный в аренду базовый актив, не относящийся к категории НВНОД, продолжает учитываться на балансовом счете по учету имущества и одновременно учитывается на внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду.
• С даты начала операционной аренды базового актива, относящегося к категории
НВНОД, базовый актив учитывается на балансовом счете учета НВНОД, переданной в аренду.
• Арендная плата признается Банком в качестве дохода ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг.
• Сумма арендной платы, полученная Банком в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, признается в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности.
Учет договоров, классифицированных в качестве финансовой аренды ведется в следующем порядке:
• С даты начала финансовой аренды Банк прекращает признание базового актива, переданного в аренду, и признает дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.
• Базовый актив, переданный арендатору, отражается на внебалансовом счете № 91506
«Имущество, переданное в финансовую аренду».
• Чистая инвестиция в аренду определяется как сумма арендных платежей к получению
Банком по договору финансовой аренды и негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся Банку, дисконтированные с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды. При расчете чистой инвестиции в аренду НДС не учитывается.
• В первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду Банк включает существенные первоначальные прямые затраты, состоящие из оплаты посреднических, юридических услуг, а также иные затраты, непосредственно связанные с организацией договора финансовой аренды.
• После первоначального признания балансовая стоимость чистой инвестиции в аренду увеличивается на процентные доходы.
• При досрочном расторжении договора финансовой аренды Банк признает возвращенное имущество в сумме чистой инвестиции в аренду на момент расторжения договора аренды с учетом обесценения.
Выступая в качестве арендатора, Банк учитывает договоры аренды в следующем
порядке:
• На дату начала аренды Банк признает в бухгалтерском учете актив в форме права пользования по каждому компоненту аренды и обязательство по договору аренды.
• Единицей бухгалтерского учета актива в форме права пользования является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту активов в форме права пользования при признании присваивается инвентарный номер.
• Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает в себя:
65
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- арендные платежи, в том числе невозвратный обеспечительный платеж, на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
- существенные первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором в связи с заключением договора аренды;
- оценочное обязательство по затратам, которые будут понесены Банком при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.
• В последующем активы в форме права пользования, относящиеся к основным средствам, оцениваются Банком с применением модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы в форме права пользования, которые относятся к недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, оцениваются Банком с применением модели учета по справедливой стоимости.
• По активам в форме права пользования, оцениваемым с применением модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения:
- проводится проверка на обесценение на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости. Убытки от обесценения активов в форме права пользования подлежат признанию на момент их выявления;
- начисляется амортизация.
• Активы в форме права пользования, оцениваемые по справедливой стоимости:
- подлежат переоценке. На конец отчетного периода справедливая стоимость должна отражать рыночные условия. Переоценка до справедливой стоимости учитывается в составе текущей прибыли или убытка;
- не подлежат проверке на обесценение;
- не подлежат амортизации.
• Банк признает обязательство по аренде и соответствующий ему актив в форме права пользования по всем договорам аренды, за исключением:
- договоров, планируемый срок аренды по которым не превышает 12 месяцев
(краткосрочный договор);
- договоров, в рамках которых арендуется актив с низкой стоимостью.
• Обязательство по аренде признаётся на дату начала аренды в величине приведенной стоимости арендных платежей, не оплаченных на дату аренды. Арендные платежи, сделанные до даты начала аренды, в состав обязательства не включаются, но включаются в состав актива в форме права пользования. При расчете обязательства
НДС не учитывается.
• После даты начала аренды балансовая стоимость обязательства по аренде увеличивается на процентные расходы.
• После даты начала аренды балансовая стоимость обязательства по аренде переоценивается в установленном в Банке порядке.
С целью реализации требований Указания Банка России от 22.05.2019 № 5147-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для
66 продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" в Учетную политику внесены следующие изменения:
• Норма амортизации при изменении стоимости или срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов пересчитывается со дня, следующего за днем таких изменений.
• Банк не устанавливает стоимостного порога существенности для признания минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта нематериального актива.
• Недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности (далее – НВНОД), признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), удерживаемое (удерживаемая) собственником либо арендатором в качестве актива в форме права пользования и предназначенное
(предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, Банком не планируется.
• Определение видов объектов НВНОД, осуществляется в соответствии с пунктом 8
Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015.
• В средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, включены объекты недвижимости, включая землю, если их назначение
Банком не определено или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода.
Порядок учета расходов Банка, производимых в рамках программ потребительной лояльности, в целях реализации требований Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" ведется в следующем порядке.
Обязательства Банка, возникающие в связи с начислением вознаграждения клиентам
(бонусов, миль, виртуальных рублей) по тем программам лояльности, в соответствии с условиями которых бонусы, мили, виртуальные рубли сгорают при невыполнении клиентом определенных условий, для целей бухгалтерского учета классифицируются как оценочные обязательства некредитного характера. Сумма резерва – оценочного обязательства некредитного характера рассчитывается с учетом коэффициента вероятности использования
(утилизации) вознаграждения.
• Положением Банка России от 02.10.2017 № 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;
• Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;
67
• Положением Банка России от 02.10.2017 № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;
Эффект от перехода на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
С целью реализации требований Положений Банка России от 02.10.2017 №604-П, от
02.10.2017 №605-П, от 02.10.2017 №606-П по внедрению требований МСФО (IFRS) 9
«Финансовые инструменты» с 2019 года в Учетную политику внесены следующие основные изменения:
• классификация при первоначальном признании финансовых активов в оценочные категории: учитываемые по амортизированной стоимости, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• классификация при первоначальном признании финансовых обязательств в оценочные категории: учитываемые по амортизированной стоимости, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• отражение при первоначальном признании финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости;
• учет финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по методу эффективной процентной ставки;
• формирование в бухгалтерском учете информации об оценочных резервах под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
• амортизация прочих доходов (комиссионных вознаграждений, полученных Банком) и затрат
(комиссионных вознаграждений, уплаченных
Банком), являющихся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, в течение срока действия финансового инструмента.
Классификация долговых инструментов зависит от бизнес-модели по управлению финансовыми активами, используемой в Банке, а также от того, представляют ли договорные денежные потоки только выплаты основной суммы и процентов. Если долговой инструмент удерживается для целей получения денежных средств, он может учитываться по амортизированной стоимости при условии, что договорные денежные потоки по данному активу представляют собой только выплаты основной суммы и процентов.
Долговые инструменты, денежные потоки по которым представляют собой только выплаты основной суммы и процентов, и удерживаемые Банком в портфеле как для цели получения денежных потоков от активов, так и для цели продажи активов, могут быть классифицированы как переоцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Финансовые активы, по которым предусмотрены денежные потоки, представляющие собой не только выплаты основной суммы долга и процентов, должны переоцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Инвестиции в долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости.
В результате применения новых требований в бухгалтерском учете с 01 января 2019 года, связанных с переходом на МСФО (IFRS) 9:
• Отдельные долговые финансовые активы, договоры обратной продажи, а также кредиты и дебиторская задолженность, по которым договорные денежные потоки являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, удерживаемые Банком в рамках бизнес-модели, предполагающей получение контрактных денежных потоков, оценены по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
68
• Финансовые активы (включая долговые ценные бумаги и кредиты), по которым договорные денежные потоки не являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, отнесены в категорию переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• Отдельные долговые ценные бумаги, по которым в соответствии с характеристиками их договорных денежных потоков доходность формируется в результате получения договорных платежей, удерживаемые Банком в рамках бизнес-модели, предполагающей получение контрактных денежных потоков, а также прибылей и убытков от их продажи, отнесены в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
• Большая часть долевых ценных бумаг продолжает оцениваться по справедливой стоимости. Долевые ценные бумаги, изменения стоимости которых отражаются в прочем совокупном доходе, удерживаются Банком для участия в бизнесе или других аналогичных целей, а не для возмещения стоимости.
Изменение категорий оценки активов и обязательств в связи с переходом на МСФО (IFRS) 9 по состоянию на 1 января 2019 года представлено в таблицах ниже:
млн.руб.
Оценка в соответствии с
РСБУ
Оценка в
соответствии с
МСФО (IFRS) 9
Первоначальная
стоимость в
соответствии с
РСБУ
Переклас-
сификация
Стоимость в
соответстви
и с МСФО
(IFRS) 9
Денежные средства
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
354 864.8
-
354 864.8
Средства кредитных организаций в
Центральном Банке РФ
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
337 357.7
-
337 357.7
Средства в кредитных организациях
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
83 100.0
-
83 100.0
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
ССЧПУ
Амортизированная
стоимость
646 720.8
(127 138.0)
783 502.2
ССЧПУ
ССЧПСД
(65 716.4)
Имеющиеся в наличии для
продажи
ССЧПУ
32 249.0
Займы и дебиторская
задолженность
ССЧПУ
280 108.0
Займы и дебиторская
задолженность
(начисленные проценты)
ССЧПУ
17 278.8
Чистая ссудная задолженность
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
10 249 750.2
(9 969 642.2)
Х
Займы и дебиторская
задолженность
ССЧПУ
(280 108.0)
Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
Х
9 969 642.2
10 244 877.5
Займы и дебиторская
задолженность
(начисленные проценты)
Амортизированная
стоимость
(ссудная
задолженность)
291 447.6
Займы и дебиторская
задолженность (резерв по
начисленным процентам)
Амортизированная
стоимость
(ссудная
задолженность)
(16 212.3)
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Имеющиеся в наличии для
продажи
ССЧПСД
1 002 270.8
(246 195.5)
Х
Имеющиеся в наличии для
продажи
ССЧПУ
(32 249.0)
Имеющиеся в наличии для
продажи
Амортизированная
стоимость
(63 020.2)
сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации
С целью реализации требований Международного стандарта финансовой отчетности МСФО
(IFRS) 16 «Аренда» (далее – МСФО (IFRS) 16), а также в соответсвии с Положением Банка
России от 12 ноября 2018года №659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями», с 2020 года в Учетную политику внесены следующие основные изменения:
Банк, выступая арендодателем, классифицирует каждый из своих договоров аренды в качестве операционной аренды или финансовой аренды.
64
Учет договоров, классифицированных в качестве операционной аренды, ведется в следующем порядке:
• С даты начала операционной аренды признание Банком переданного в аренду базового актива не прекращается. Базовый актив, переданный арендатору, отражается на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора.
• Переданный в аренду базовый актив, не относящийся к категории НВНОД, продолжает учитываться на балансовом счете по учету имущества и одновременно учитывается на внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду.
• С даты начала операционной аренды базового актива, относящегося к категории
НВНОД, базовый актив учитывается на балансовом счете учета НВНОД, переданной в аренду.
• Арендная плата признается Банком в качестве дохода ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг.
• Сумма арендной платы, полученная Банком в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, признается в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности.
Учет договоров, классифицированных в качестве финансовой аренды ведется в следующем порядке:
• С даты начала финансовой аренды Банк прекращает признание базового актива, переданного в аренду, и признает дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.
• Базовый актив, переданный арендатору, отражается на внебалансовом счете № 91506
«Имущество, переданное в финансовую аренду».
• Чистая инвестиция в аренду определяется как сумма арендных платежей к получению
Банком по договору финансовой аренды и негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся Банку, дисконтированные с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды. При расчете чистой инвестиции в аренду НДС не учитывается.
• В первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду Банк включает существенные первоначальные прямые затраты, состоящие из оплаты посреднических, юридических услуг, а также иные затраты, непосредственно связанные с организацией договора финансовой аренды.
• После первоначального признания балансовая стоимость чистой инвестиции в аренду увеличивается на процентные доходы.
• При досрочном расторжении договора финансовой аренды Банк признает возвращенное имущество в сумме чистой инвестиции в аренду на момент расторжения договора аренды с учетом обесценения.
Выступая в качестве арендатора, Банк учитывает договоры аренды в следующем
порядке:
• На дату начала аренды Банк признает в бухгалтерском учете актив в форме права пользования по каждому компоненту аренды и обязательство по договору аренды.
• Единицей бухгалтерского учета актива в форме права пользования является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту активов в форме права пользования при признании присваивается инвентарный номер.
• Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает в себя:
65
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- арендные платежи, в том числе невозвратный обеспечительный платеж, на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
- существенные первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором в связи с заключением договора аренды;
- оценочное обязательство по затратам, которые будут понесены Банком при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.
• В последующем активы в форме права пользования, относящиеся к основным средствам, оцениваются Банком с применением модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы в форме права пользования, которые относятся к недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, оцениваются Банком с применением модели учета по справедливой стоимости.
• По активам в форме права пользования, оцениваемым с применением модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения:
- проводится проверка на обесценение на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости. Убытки от обесценения активов в форме права пользования подлежат признанию на момент их выявления;
- начисляется амортизация.
• Активы в форме права пользования, оцениваемые по справедливой стоимости:
- подлежат переоценке. На конец отчетного периода справедливая стоимость должна отражать рыночные условия. Переоценка до справедливой стоимости учитывается в составе текущей прибыли или убытка;
- не подлежат проверке на обесценение;
- не подлежат амортизации.
• Банк признает обязательство по аренде и соответствующий ему актив в форме права пользования по всем договорам аренды, за исключением:
- договоров, планируемый срок аренды по которым не превышает 12 месяцев
(краткосрочный договор);
- договоров, в рамках которых арендуется актив с низкой стоимостью.
• Обязательство по аренде признаётся на дату начала аренды в величине приведенной стоимости арендных платежей, не оплаченных на дату аренды. Арендные платежи, сделанные до даты начала аренды, в состав обязательства не включаются, но включаются в состав актива в форме права пользования. При расчете обязательства
НДС не учитывается.
• После даты начала аренды балансовая стоимость обязательства по аренде увеличивается на процентные расходы.
• После даты начала аренды балансовая стоимость обязательства по аренде переоценивается в установленном в Банке порядке.
С целью реализации требований Указания Банка России от 22.05.2019 № 5147-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для
66 продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" в Учетную политику внесены следующие изменения:
• Норма амортизации при изменении стоимости или срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов пересчитывается со дня, следующего за днем таких изменений.
• Банк не устанавливает стоимостного порога существенности для признания минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта нематериального актива.
• Недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности (далее – НВНОД), признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), удерживаемое (удерживаемая) собственником либо арендатором в качестве актива в форме права пользования и предназначенное
(предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, Банком не планируется.
• Определение видов объектов НВНОД, осуществляется в соответствии с пунктом 8
Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015.
• В средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, включены объекты недвижимости, включая землю, если их назначение
Банком не определено или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода.
Порядок учета расходов Банка, производимых в рамках программ потребительной лояльности, в целях реализации требований Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" ведется в следующем порядке.
Обязательства Банка, возникающие в связи с начислением вознаграждения клиентам
(бонусов, миль, виртуальных рублей) по тем программам лояльности, в соответствии с условиями которых бонусы, мили, виртуальные рубли сгорают при невыполнении клиентом определенных условий, для целей бухгалтерского учета классифицируются как оценочные обязательства некредитного характера. Сумма резерва – оценочного обязательства некредитного характера рассчитывается с учетом коэффициента вероятности использования
(утилизации) вознаграждения.
• Положением Банка России от 02.10.2017 № 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;
• Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;
67
• Положением Банка России от 02.10.2017 № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;
Эффект от перехода на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
С целью реализации требований Положений Банка России от 02.10.2017 №604-П, от
02.10.2017 №605-П, от 02.10.2017 №606-П по внедрению требований МСФО (IFRS) 9
«Финансовые инструменты» с 2019 года в Учетную политику внесены следующие основные изменения:
• классификация при первоначальном признании финансовых активов в оценочные категории: учитываемые по амортизированной стоимости, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• классификация при первоначальном признании финансовых обязательств в оценочные категории: учитываемые по амортизированной стоимости, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• отражение при первоначальном признании финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости;
• учет финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по методу эффективной процентной ставки;
• формирование в бухгалтерском учете информации об оценочных резервах под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
• амортизация прочих доходов (комиссионных вознаграждений, полученных Банком) и затрат
(комиссионных вознаграждений, уплаченных
Банком), являющихся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, в течение срока действия финансового инструмента.
Классификация долговых инструментов зависит от бизнес-модели по управлению финансовыми активами, используемой в Банке, а также от того, представляют ли договорные денежные потоки только выплаты основной суммы и процентов. Если долговой инструмент удерживается для целей получения денежных средств, он может учитываться по амортизированной стоимости при условии, что договорные денежные потоки по данному активу представляют собой только выплаты основной суммы и процентов.
Долговые инструменты, денежные потоки по которым представляют собой только выплаты основной суммы и процентов, и удерживаемые Банком в портфеле как для цели получения денежных потоков от активов, так и для цели продажи активов, могут быть классифицированы как переоцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Финансовые активы, по которым предусмотрены денежные потоки, представляющие собой не только выплаты основной суммы долга и процентов, должны переоцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Инвестиции в долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости.
В результате применения новых требований в бухгалтерском учете с 01 января 2019 года, связанных с переходом на МСФО (IFRS) 9:
• Отдельные долговые финансовые активы, договоры обратной продажи, а также кредиты и дебиторская задолженность, по которым договорные денежные потоки являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, удерживаемые Банком в рамках бизнес-модели, предполагающей получение контрактных денежных потоков, оценены по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
68
• Финансовые активы (включая долговые ценные бумаги и кредиты), по которым договорные денежные потоки не являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, отнесены в категорию переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• Отдельные долговые ценные бумаги, по которым в соответствии с характеристиками их договорных денежных потоков доходность формируется в результате получения договорных платежей, удерживаемые Банком в рамках бизнес-модели, предполагающей получение контрактных денежных потоков, а также прибылей и убытков от их продажи, отнесены в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
• Большая часть долевых ценных бумаг продолжает оцениваться по справедливой стоимости. Долевые ценные бумаги, изменения стоимости которых отражаются в прочем совокупном доходе, удерживаются Банком для участия в бизнесе или других аналогичных целей, а не для возмещения стоимости.
Изменение категорий оценки активов и обязательств в связи с переходом на МСФО (IFRS) 9 по состоянию на 1 января 2019 года представлено в таблицах ниже:
млн.руб.
Оценка в соответствии с
РСБУ
Оценка в
соответствии с
МСФО (IFRS) 9
Первоначальная
стоимость в
соответствии с
РСБУ
Переклас-
сификация
Стоимость в
соответстви
и с МСФО
(IFRS) 9
Денежные средства
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
354 864.8
-
354 864.8
Средства кредитных организаций в
Центральном Банке РФ
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
337 357.7
-
337 357.7
Средства в кредитных организациях
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
83 100.0
-
83 100.0
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
ССЧПУ
Амортизированная
стоимость
646 720.8
(127 138.0)
783 502.2
ССЧПУ
ССЧПСД
(65 716.4)
Имеющиеся в наличии для
продажи
ССЧПУ
32 249.0
Займы и дебиторская
задолженность
ССЧПУ
280 108.0
Займы и дебиторская
задолженность
(начисленные проценты)
ССЧПУ
17 278.8
Чистая ссудная задолженность
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
10 249 750.2
(9 969 642.2)
Х
Займы и дебиторская
задолженность
ССЧПУ
(280 108.0)
Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости
Займы и дебиторская
задолженность
Амортизированная
стоимость
Х
9 969 642.2
10 244 877.5
Займы и дебиторская
задолженность
(начисленные проценты)
Амортизированная
стоимость
(ссудная
задолженность)
291 447.6
Займы и дебиторская
задолженность (резерв по
начисленным процентам)
Амортизированная
стоимость
(ссудная
задолженность)
(16 212.3)
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Имеющиеся в наличии для
продажи
ССЧПСД
1 002 270.8
(246 195.5)
Х
Имеющиеся в наличии для
продажи
ССЧПУ
(32 249.0)
Имеющиеся в наличии для
продажи
Амортизированная
стоимость
(63 020.2)