Файл: Технология составления бухгалтерской отчетности (Теоретическое обоснование анализа финансовых результатов).pdf

Таблица 7

Прочие доходы и расходы

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 3), с краткосрочными обязательствами по пассиву, кото­рые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А₁) − абсолютно ликвидные активы: денежная на­личность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (А₂) − быстрореализуемые активы: готовая продук­ция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгруз­ки продукции, оформления банковских документов, скорости пла­тежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее кон­курентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А₃) − медленно реализуемые активы: производ­ственные запасы и незавершенное производство.

Четвертая группа (А₄) − труднореализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вло­жения, незавершенное строительство.

П₁ − наиболее срочные обязательства, которые должны быть вы­полнены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты бан­ка, сроки возврата которых наступили, просроченные обязательства);

П₂ − среднесрочные обязательства со сроком погашения до 1 года (краткосрочные кредиты банка);

П₃− долгосрочные кредиты банка и займы;

П₄ − собственный (акционерный) капитал, постоянно находя­щийся в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

Таблица 8

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. Организация способна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которых больше в 8,2 раза. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ООО "Транснефть-Восток" на 99%. Однако следует учесть, что это стало следствием неоправданного завышения величины высоколиквидных активов – их величины достаточно не только для покрытия наиболее срочных обязательств, но и хватает в совокупности с быстрореализуемыми активами для покрытия среднесрочных обязательств.

2.2 Учет финансовых результатов

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчеты:

1. 90/1 «Выручка». На данном субсчете учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.
2. 90/2 «Себестоимость продажи» − учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручкой.
3. 90/3 «Налог на добавленную стоимость» − учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
4. 90/4 «Акцизы» − учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товара).
5. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» − предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Балансовый счет 90 «Продажи» закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи посубсчету «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции с балансов счетом 99 «Прибыли и убытки». По всем субсчетам этого счета в течении отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов балансового счета 90 «Продажи» списываются в конце года на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

С субсчета 90/1 «Выручка» сумма списывается в кредит субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», с субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3»НДС» сумма списывается в дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», вследствие чего на начало года на субсчетах счета 90 «Продажи» сальдо отсутствует.

Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Существующий порядок формирования финансового результата по балансовому счету 90 «Продажи» нарастающим итогом с начала года дает информацию для заполнения формы № 2 «Отчета о финансовых результатов».

Таблица 9

Соответствие остатков по счетам показателям формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»

Таблица 10

Основные корреспонденции и наименование первичных документов

Учет финансового результата по прочим доходам и расходам ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1. 91/1 «Прочие доходы» − учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
2. 91/2 «Прочие расходы» − учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);
3. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По субсчетам 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы», в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».