Файл: Введение 3 понятие налогового агента.docx

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

ОГЛАВЛЕНИ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА 4

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ 8

2.1. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА 8

2.2. ПРАВА НАЛОГОВОГО АГЕНТА 9

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 11

ВВЕДЕНИЕ

В российском обществе и государстве часто встречаются такие термины как налоги, их уплата, налоговые обязательства, резиденты и нерезиденты, налогоплательщики, и многие другие. Налоги представляют главный ресурс в финансировании государства, именно поэтому эффективное управление налогами можно рассматривать как основу государственного управления.

Для совершения определенных действий в налоговой сфере для налогоплательщиков и публичных целей существуют налоговые агенты. Являясь субъектом налоговых правоотношений, налоговые агенты занимают особое место, поскольку являются посредниками налогоплательщика и государства.

Как проявляется деятельность налоговых агентов, что она регулирует, какие отрасли права и какие нормы конституционного права контролируют деятельность этих лиц будем рассматривать в данной работе.

Несмотря на наличие большого количества теоретических исследований, посвященных правовому статусу налогового агента, а также значительной правоприменительной практики, которая затрагивает вопросы применения положений Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих правовые основы данного статуса, институт налогового агента продолжает оставаться недостаточно исследованным, что подтверждается наличием дискуссионных вопросов как в практике, так и в теории. Целью настоящего исследования является анализ правового статуса налогового агента, изучение их прав и обязанностей.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

---

В законодательстве выделяется несколько видов налогового агента, различие которых проявляется в соответствии с налогом, обязанностями по исчислению, удержанию и перечислению которого лежат на этом налоговом агенте. Таким образам, можно отметить следующих налоговых агентов:

1. Налоговый агент, отвечающий за налоги на добавленную стоимость;

2. Налоговый агент, отвечающий за доходы физических лиц;

3. Налоговый агент, отвечающий за налоги на прибыль организаций.

Налоговые агенты способствуют исключениям возможной неуплаты налога и поэтому числится в списке главных участников налогового процесса. Следовательно, и налогоплательщики, и налоговые агенты стремятся к достижению одной и той же цели, а именно исполнению налоговой обязанности. Однако налогоплательщики в таком случае исключаются из механизма налогообложения и процессов уплаты налога, потому что используется институт налогового агента, который перенимает на себя функции исчисления, удержания и уплаты налога. Налоговый кодекс РФ содержит легальное определение налогового агента, которое закрепляет, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. следовательно, налогового агента определяют возложенные на него функции, выполняться которые должны им в налоговых правоотношениях. Но стоит отметить, что указанные налоговым законодательством обязанности, которые возложены на налогового агента соответствуя этому законодательству, пересекаются с непосредственными функциями налогоплательщика. При этом Налоговый кодекс не отражает другие особенности и специфические характеристики налоговых агентов, которые могли бы более точно индивидуализировать его. В доктрине налогового права высказываются позиции, согласно которым такой подход к определению налогового агента является несовершенным и требует переосмысления. Указывается, что такой дефицит информации не дает возможным отграничивать налоговых агентов от налогоплательщиков, потому что налогоплательщики, в общем, обладают аналогичные обязанности. Стоит отметить, что обязанности по уплате налога налогового агента похожи с обязанностями налогоплательщиков. Но законно закрепленное определение отражает именно специфику налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений, и закрепляет за ними функции по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Теория, согласно которой обязанности налогового агента и налогоплательщика схожи, также имеет основания, но стоит отметить, что некоторые операции к примеру перечисление налога (налоговый агент) и уплата налога (налогоплательщик) не совпадают. [1]

---

Налоговый агент – это лицо, на которое по Налоговому Кодексу возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов, согласно п. 1 ст. 24 НК РФ.

Как отмечалось раннее, согласно НК РФ, налоговым агентом возможно стать по следующим видам налогов:

- НДФЛ;

- НДС;

- налог на прибыль.

Налоговый агент по Налогу на доходы физических лиц, является самым частым случаем, когда появляются обязанности налоговых агентов. Любые организации или индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателя и не являются самозанятыми лицами, по общему правилу являются налоговыми агентами в отношении этого физического лица. Сюда относятся выплаты заработной платы сотрудникам, доходы по гражданско-правовому договору, при выплате организациями дивидендов своим участникам, согласно ст. 226 НК РФ.

Не являются налоговыми агентами ИП поскольку предприниматели на ОСН платят НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 227 НК РФ), а самозанятые платят вместо НДФЛ налог на профессиональный доход.

Налоговый агент рассчитывает НДФЛ с дохода нарастающим итогом с начала года (как по заработной плате) или отдельно по каждой выплате (по дивидендам). Ставка этого налога зависит и от статуса физического лица (налоговый резидент или не резидент) и от видов дохода. По отдельным видам доходов возможно применение вычетов, которые уменьшают сумму налога.

Обязанности налогового агента по налогам на добавленную стоимость возникают у организаций и предпринимателей в определенных случаях, согласно ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ. К ним относятся:

• 
  приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, реализация которых осуществляется на территории РФ (см. ст. 147, 148 НК РФ);
  
• 
  аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления.
  
• 
  покупка на территории РФ государственного имущества, которое не закреплено за государственными предприятиями и учреждениями, в том числе муниципального имущества;
  
• 
  продажа на территории РФ конфискованного имущества, реализуемого по решению суда и т.д. организациями и ИП, уполномоченными на такую продажу.
  
• 
  реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ иностранцами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, через организации, ведущих посредническую деятельность;
  
• 
  покупки на территории РФ сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры.
  

---

В таких случаях порядок исчисления НДС налоговыми агентами зависит от ситуации. В частых случаях, когда налоговый агент выступает ролью покупателя, НДС рассчитывается расчетным путем по расчётной ставке 20/120 или 10/110 от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или от арендной платы с учетом НДС, согласно п. 4 ст. 164 НК РФ. А налоговые агенты, реализующие товары, рассчитывают налог по обычной схеме, применяют ставку налога 20% или 10% к стоимости товаров (работ, услуг) без НДС.

Налог удерживается при выплате дохода налогоплательщику. Налог перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала в срок не позднее 28-го числа в соответствие с п. 1 ст. 174 НК РФ.

В ка­че­стве на­ло­го­вых аген­тов по на­ло­гу на при­быль выступают организации вы­пла­чивая до­хо­ды юр­идическим ли­цам в сле­ду­ю­щих си­ту­а­ци­ях:

• 
  при вы­пла­те ди­ви­ден­дов и про­цен­тов по цен­ным бу­ма­гам (государственным и муниципальным) и прочим рос­сий­ским ор­га­ни­за­ци­ям;
  
• 
  при вы­пла­ты ди­ви­ден­дов и иных до­хо­дов от ис­точ­ни­ков в РФ ино­стран­ным ком­па­ни­ям, которые не име­ю­т пред­ста­ви­тель­ства в РФ. Наи­бо­лее встре­ча­ю­щи­е­ся виды до­хо­дов: по­лу­ча­е­мые в ре­зуль­та­те рас­пре­де­ле­ния в поль­зу ино­стран­цев при­бы­ли или иму­ще­ства ор­га­ни­за­ции., про­цент­ный по дол­го­вым обязательствам., от ис­поль­зо­ва­ния в РФ прав на объ­ек­ты ин­тел­лек­ту­аль­ной соб­ствен­но­сти., от ре­а­ли­за­ции недви­жи­мо­сти, которая на­хо­дит­ся в РФ., от сдачи в арен­ду или суб­арен­ду иму­ще­ства, ис­поль­зу­е­мо­го на тер­ри­то­рии РФ., штра­фы и пени за на­ру­ше­ние рос­сий­ски­ми ли­ца­ми до­го­вор­ных обя­за­тельств.
  

Рас­чет на­ло­га на при­быль за­ви­сит от вида до­хо­да. До­пол­ни­тель­но при ис­чис­ле­нии и удер­жа­нии на­ло­га могут при­ме­нять­ся нормы меж­ду­на­род­но­го за­ко­но­да­тель­ства, преду­смат­ри­ва­ю­щие иные пра­ви­ла об­ло­же­ния до­хо­да, чем НК РФ. Удерживают налог на прибыль при вы­пла­те до­хо­да на­ло­го­пла­тель­щи­ку и пе­ре­чис­ляют в бюд­жет – не позже 28 числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за ме­ся­цем вы­пла­ты, в соответствии со ст. 287 НК РФ. [2]

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

1. . ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

В соответствии с общими принципами регулирования процессуального института налоговых агентов и содержания соответствующих норм законодательства о налогах и сборах выделяются основные признаки характеризующие правовой статус налогового агента:

---

- правовой статус налогового агента является процессуальным, зависим от статуса налогоплательщика (не может возникнуть без его наличия);

- налогово-процессуальные права налоговых агентов и налогоплательщиков равны;

- налоговый агент обязан удержать, исчислять и перечислять налог в бюджетную систему РФ;

Вышеперечисленное является основой характеристики правового статуса налогового агента в налоговом процессе. В ст. 24 НК РФ имеются и другие обязанности, которые являются определяющими правового статуса налогового агента как участника налогового процесса, но они являются дополнительными.

Обязанность исчислять суммы налога определяется согласно законодательно установленных элементов налогообложения. На сегодняшний день налоговые агенты производят исчисление следующих видов налогов: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Помимо этого, ст. 24 НК РФ предусматривает дополнительные обязанности налоговых агентов, они связаны с необходимостью осуществления налогового контроля:

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. [3]

2. ПРАВА НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Помимо обязанностей у налоговых агентов имеются права, к ним относятся:

- получение от налогового органа по месту учета бесплатной информации (в т. ч. и в письменной форме) об актуальных налогах и сборах, которые действуют, о законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. Для ответа дается срок равный 30 календарным дням от даты поступления такого запроса. А также на получение форм налоговых деклараций и разъяснение порядка их заполнения.,

- получение от Министерства финансов Российской Федерации письменных разъяснений вопросов по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов по вопросам применения нормативно-правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.,

---