Файл: Система управленческого контроля: преимущества и недостатки».pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 344
Скачиваний: 2
Однако внешний контроль более независим от руководства контролируемого объекта и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед ее заказчиками и внешними потребителями.
Аудитор и контролер проверяют на предприятии бухгалтерский учет и налоговый учет в соответствии с инструкциями и положениями по бухгалтерскому учету и законами РФ.
Перед аудитором внешнего контроля ставятся следующие основные задачи:
1. Учет хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерском учете, аудитор не позволяет вносить фиктивные и неосуществленные хозяйственные операции.
2. Разрешение и одобрение проводимых операций, чтобы не было несанкционированных хозяйственных операций, которые могут привести к злоупотреблениям, затратам и хищениям активов.
3. Совершенствование хозяйственных операций по полному отражению в бухгалтерском учете, недопущение пропуска в учетных записях.
4. Недопущение ошибок в подсчетах, расчетах и учете сумм хозяйственных операций.
5. Своевременная разноска по счетам и регистрам информации первичных документов и соответствие их финансовой отчетности.
6. Своевременное оформление и отражение хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах в хронологическом порядке их совершения.
7. Правильное суммирование и обобщение информации по бухгалтерским счетам и соответствие их информации в главной книге и финансовой отчетности.
Многогранность задач и функций внешнего финансового контроля определяет разнообразие способов его проведения, применение которых, как правило, зависит от целей и задач, поставленных перед контролирующими органами. Для некоторых ситуаций достаточно контроля финансовой отчетности и документации, для других – требуется анализ всей финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Таким образом, с точки зрения целей и задач контрольные мероприятия, проводимые органами финансового контроля, можно разделить на две группы: документальный контроль и контроль исполнения. Контрольное мероприятие может быть комбинированным (сочетание документального контроля и контроля исполнения) или ограничиваться несколькими аспектами одного способа контроля.
Документальный контроль – это проверка финансовой отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливается, насколько беспристрастно представлена в документах финансовая информация, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системе внутреннего контроля проверяемого субъекта.
Документальный контроль включает проверку:
1. Финансовых отчетов, что дает обоснованные гарантии того, что финансовые отчеты точно отражают финансовое положение проверяемого хозяйствующего субъекта, результаты хозяйственной деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;
2. Финансовой документации, а именно:
• представление финансовой информации в соответствии с установленными критериями;
• применение хозяйствующим субъектом определенных требований к финансовой отчетности;
• использование внутреннего контроля хозяйствующего субъекта за финансовой отчетностью и за сохранностью средств. [14]
Документальный контроль может также включать проверку:
• частей (сегментов) финансовых отчетов, финансовой информации (отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об основных средствах); потребности в финансировании, а также расхождений между предварительно определенным и реальным финансовым выполнением;
• действительности внутреннего контроля бухгалтерского учета, отчетности по субсидиям и контрактам (включая суммы на счетах-фактурах, суммы к выплате по срочным требованиям и т. д.)
• действенности внутреннего контроля финансовой отчетности или сохранности средств, включая контроль с использованием компьютеризированных систем.
Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы; регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативная отчетность; нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.
Контроль исполнения представляет собой объективную и систематическую проверку фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы его деятельности в будущем. Целью такого контроля является обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хозяйствующего субъекта, информацией, необходимой для принятия решений по устранению выявленных недостатков или коррекции направлений его развития.
Прежде всего контроль исполнения предполагает фактический контроль.
Приемы фактического контроля могут быть разделены на три группы:
• инвентаризация – способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;
• экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов;
• визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период.
Деление на приемы документального и фактического контроля в известной мере условно, ибо в основе разграничения способов контроля лежат различные источники используемых данных при проведении контрольных действий.
Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т. п.). Он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных ситуаций.
Контроль исполнения включает также проверку эффективности и экономичности осуществляемой деятельности, проверку исполнения государственных программ, использования субсидий и контрактов.
При проверке эффективности и экономичности деятельности определяется, насколько эффективно и экономно хозяйствующий субъект приобретает, сохраняет и использует свои ресурсы (персонал, имущество, площади); в чем причины неэффективности и неэкономичности деятельности; как деятельность хозяйствующего субъекта согласуется с законами и другими нормативными актами по вопросам эффективности и экономичности.
Проверка программ включает определение достигнутого уровня результатов или прибылей, установленных законодательством или органом, наделенным соответствующими полномочиями; эффективности организации выполнения программ в целом или их отдельных функций; соответствия деятельности хозяйствующего субъекта основным законодательным актам, применяемым к данной программе.
При проверке использования субсидий определяется, принесло ли предоставление субсидий желаемые результаты или прибыль; эффективно ли использованы предоставленные субсидии.
При проверке контрактов устанавливают, принесло ли заключение контрактов желаемые результаты или прибыль; были ли более эффективные варианты заключения контрактов; соответствовало ли заключение определенного контракта взаимным интересам сторон.
Проверка эффективности и экономности деятельности может, например, включать рассмотрение следующих вопросов:
• придерживается ли хозяйствующий субъект правильного метода материально-технического обслуживания;
• приобретает ли хозяйствующий субъект ресурсы соответствующего качества, в нужном количестве и по разумной цене;
• сохраняет и содержит ли хозяйствующий субъект свои ресурсы должным образом;
• исключается ли дублирование работы служащих, а также малополезная или ненужная работа;
• нет ли простоев в работе и «разбухшего» штата;
• используются ли рациональные методы работы;
• насколько оптимально и своевременно использует хозяйствующий субъект свои ресурсы (персонал, оборудование и сооружения) в процессе производства или поставки продукции соответствующего количества и качества, а также при оказании услуг;
• как согласуется деятельность хозяйствующего субъекта с требованиями законодательства;
• имеет ли хозяйствующий субъект надежную систему управленческого контроля за ведением отчетности, измерением результативности и оценки эффективности и экономичности программы;
• представило ли руководство хозяйствующею субъекта отчет о мерах по соблюдению экономичности и рациональности.
Проверка программ может:
• оценить, являются ли конечные цели новой или продолжающейся программы приемлемыми, относящимися к делу и правильными;
• определить, на каком уровне находится программа с точки зрения конечного результата;
• оценить эффективность программы в целом и отдельных ее компонентов;
• установить факторы, которые препятствуют нормальному выполнению программы;
• определить, учитывало ли руководство другие возможности выполнения программы, приводящие к желаемым результатам более рациональным способом или с наименьшими затратами;
• выяснить, дополняет, дублирует, совпадает частично или противоречит проверяемая программа другим программам;
• установить меры, которые могут улучшить работу по программе;
• определить, соответствует ли программа действующему законодательству;
• оценить пригодность управленческого контроля для обеспечения достоверности отчетности, надежного измерения результативности и эффективности программы;
• определить, отчитывалось ли руководство об эффективности программы, и насколько эти отчеты надежны и достоверны.
Органы финансового контроля помимо проведения непосредственно контрольных мероприятий, могут выполнять и другие функции. Некоторые органы финансового контроля проводят:
• финансово-экономическую экспертизу законов и нормативных актов перед их рассмотрением законодательными органами;
• оказывают помощь законодательным органам, подготавливая информационные материалы для обсуждения;
• разрабатывают методы и подходы, применяемые при оценке новой или предложенной программы;
• прогнозируют возможные результаты реализации предлагаемых программ;
• проводят финансово-экономические расследования.
Важнейшее место среди других функций, выполняемых органами финансового контроля, занимает финансово-экономическая экспертиза, которая проводится для предварительной оценки последствий принятия важных финансово-хозяйственных решений.
Проведение такой экспертизы может быть поручено органам финансового контроля (или входить в их прямые обязанности) прежде всего потому, что специалисты этих органов, проводя контрольные мероприятия на различных объектах, хорошо знают реальное положение дел и имеют возможность исследовать влияние тех или иных внешних факторов на финансово-хозяйственную деятельность конкретных категорий хозяйствующих субъектов, точнее предсказать положительные и отрицательные результаты такого влияния. Кроме того, анализ полученных в ходе контрольных мероприятий фактов, их исследование и обобщение позволяют контролирующим органам выявлять общие закономерности проявления тех или иных недостатков действующего финансового механизма и на этой основе разрабатывать предложения по его совершенствованию.
Особое значение финансово-экономическая экспертиза приобретает при проведении бюджетно-финансового контроля. Обычно такая экспертиза проводится на основе результатов не только конкретных мероприятий в отдельных хозяйствующих субъектах, но и общего контроля за исполнением бюджета, проводимого на уровне органов исполнительной власти. Этот контроль сопровождается анализом и исследованием нарушений и отклонений в процессе формирования доходов и расходования средств бюджета, а также в бюджетном процессе, их причин и последствий. В силу этого финансовая экспертиза, проводимая органами финансового контроля, принципиально отличается от аналогичной работы других органов финансового управления. Если последние в своей работе опираются преимущественно на данные макроэкономического анализа в изучают исследуемый вопрос как бы сверху, то органы финансового контроля, используя и данные макроэкономического анализа, в результате проводимой ими контрольной работы накапливают данные, отражающие действие макроэкономических факторов на макроэкономическом уровне, вплоть до отдельных хозяйствующих субъектов. Они видят исследуемую проблему как бы снизу и, следовательно, имеют принципиально другие возможности для экспертизы финансово-экономических законов и нормативных актов, которые они могут и должны эффективно использовать. [19]