Файл: Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 5.docx

Методология бухгалтерского учета налогов раскрывается в Учетной политике предприятия по следующим элементам:

- классификация доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов;

- способ оценки стоимости сырья и материалов;

- методы оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции;

- методы начисления амортизации;

- порядок формирования резервов;

-правила переноса убытков на будущее;

- периодичность уплаты в бюджет налогов.

При разработке системы бухгалтерского учета необходимо учитывать принципы и методы, заложенные в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам

Для учетного отражения отношений организаций и предприятий по расчетам с бюджетом используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают счета аналитического учета по видам налоговых платежей:

68-1 НДФЛ;

68-2 НДС;

68-4 Налог на прибыль.

В зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин.

По счету 68 «Расчеты с бюджетом в ведомости к «Журналу - ордеру № 8» ведется аналитический учет по видам налогов.

В бухгалтерском учете ООО «Исида» суммы НДФЛ удержанные с доходов персонала отражаются по кредиту счета 68 на субсчете 68-1 «НДФЛ» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В таблице 5 показано отражение в бухгалтерском учете ООО «Исида» удержания НДФЛ с доходов персонала и перечисление налога в бюджет

Таблица 5.

Отражение в бухгалтерском учете налога на доходы физических лиц

Содержание хозяйственной операции	С кредита счета	В дебет счета	Сумма, руб.
Удержано НДФЛ с доходов работников за февраль 2019 года	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68-1 «НДФЛ»	396 240
Перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанного с доходов работников за февраль 2019 года	68-1 «НДФЛ»»	51 «Расчетный счет»»	396 240

---

Для отражения в бухгалтерском учете в ООО «Исида» хозяйственных операций, связанных с расчетами по НДС, которым облагаются поступившие материальные ценности, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам бухгалтерия отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по оприходованным материально - производственным запасам и списанным на производство продукции.

В бухгалтерии эти ценности учитывают на отдельном субсчете синтетического счета 10 «Материалы». Налог на добавленную стоимость по данному виду товаров относится в дебет счета 19 с кредита счета 60, и уплачивается поставщику. Одновременно полученная счет - фактура заносится в книгу покупок.

Бухгалтерские проводки сумм налога на добавленную стоимость из книги покупок представлены в таблице 6.

Таблица 6.

Отражение в бухгалтерском учета НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Вид материальных ценностей	С кредита счета	В дебет счета	Сумма, руб.
НДС на приобретенные материальные запасы	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	25 614
Итого			25 614

Отражение в бухгалтерском учете НДС по израсходованным материальным ценностям зависит от направления расходов. После того как приобретенные товары израсходованы на выполнение работ или услуг производственного характера сумма НДС возмещается из бюджета бухгалтерской проводкой в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» с кредита счета 19.

---

В декабре 2022 года в ООО «Исида» списаны материально-производственные запасы на производства продукции в сумме 77 000 руб. Сумма НДС, подлежащая списанию с 19 счета в дебет счета «Расчеты с бюджетом», составляет 13860 руб.

Кроме того предприятие израсходовало в декабре 2019 года материальные ценности на благотворительные цели для покраски подшефной школы, что оформлено надлежащими приказами и актами выполненных работ. Списано материальных ценностей на сумму 1400 рублей. Сумма НДС по краске, израсходованной на благотворительность, составляет 252 руб.

Если же материальные ценности израсходованы на непроизводственные нужды, то сумма НДС по ним не возмещается из бюджета, а списывается на соответствующие счета затрат (таблица 7).

Таблица 7.

Отражение в бухгалтерском учете сумм НДС по израсходованным материальным ценностям

Направление расходов приобретенных средств	С кредита счета	В дебет счета	Сумма, руб.
При производственном использовании	19 -3 «Налог на добавленную стоимость по МПЗ	68 «Расчеты по налогам и сборам»	13 860
Покрытие затрат на благотворительность	19 -3 «Налог на добавленную стоимость по МПЗ»	91 «Прочие доходы и расходы»	252
Итого			14 112

Предприятие может возместить из бюджета только ту сумму НДС, которая списана на производственные нужды. За счет расходов на благотворительность списывается НДС в сумме 252 руб.

На выручку от продажи товаров ООО «Исида» начисляет 20% НДС (таб. 8)

Таблица 8.

Отражение в учете сумм НДС на продажу товаров

Содержание хозяйственной операции	Документ - основание	С кредита счета	В дебет счета	Сумма, руб.
Начислен НДС на отгруженные товары в ООО «ПРАВАТ» за апрель 2019 года	Счет - фактура №76 от 14.04.2019, ТТН №76352	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	68-2 «НДС»	945 648

---

В бухгалтерском учете перечисления НДС в бюджет отражаются следующим образом (таб. 9).

Таблица 9.

Отражение в учете сумм НДС перечисленных в бюджет

Содержание хозяйственной операции	Документ - основание	С кредита счета	В дебет счета	Сумма, руб.
Перечислен в бюджет НДС за апрель 2019 года	Платежное поручение №97 от 30.04.2019г.	68-2 «НДС»	51 «Расчетный счет»	945 648

Основанием для определения суммы, которая причитается уплате в бюджет, служит расчет, произведенный в Налоговой Декларации за отчетный период.

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли «Исида».

ООО «Исида» уплачивает в бюджет налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с полученной предприятием прибыли.

Взимается налог на прибыль на основе данных, представленных в налоговой декларации по результатам бухгалтерского и налогового учета.

Прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках ООО «Исида», отличается от налогооблагаемой прибыли на сумму отложенных налоговых обязательств и отлаженных налоговых активов. Результат деятельности характеризует сумма чистой прибыли, полученной за отчетный период.

Взимается налог на прибыль на основе данных, представленных в налоговой декларации по результатам бухгалтерского и налогового учета.

Полученные в регистрах бухгалтерского учета данные о расчетах с бюджетом по налогам и сборам используются при формировании финансовой бухгалтерской отчетности: Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.
Вывод по второй главе

Таким образом, из проведенного анализа расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида» следует:

- начисленные суммы НДФЛ, НДС и налога на прибыль отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

- перечисленные в бюджет суммы налогов списываются с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Основанием для отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм налогов служат первичные документы по хозяйственным операциям, которые связаны с определением налогооблагаемой базы (счета - фактуры, ТТН, ведомости списания товаров, листки начисления доходов персонала). Из первичных документов вся информация разносится по регистрам бухгалтерского учета (счета бухгалтерского учета, аналитические ведомости, журналы-ордера, главная книга) и в формы налогового учета доходов и расходов. По окончанию отчетного периода формируется Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Налоговые декларации.

---

---