Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Косвенные налоги РФ: сущность, виды и направления их совершенствования).pdf

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и ограничивает в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является обеспечением взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Наиболее важная классификация построена на основе критерия перелагаемости налогов. В рамках данной классификации выделяются прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - это налоги на предпринимательскую прибыль владельца и заработную плату наемного работника. В РФ к ним относятся, например:

·налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций,

·земельный налог, подоходный налог с физических лиц,

·налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения и т.д.

При взимании косвенных налогов юридический налогоплательщик не совпадает с фактическим плательщиком налога. Другая черта косвенного налога, в том числе налога с продаж - участие в образовании цены. Прямые налоги закладываются в цены прямо на стадии производства, а косвенные налоги закладываются в цену товара на стадии реализации и являются как бы составляющей надбавкой к цене товара. Поэтому они очень выгодны государству, поскольку процесс их сбора осуществляется в сфере потребления, они как бы самотеком, в виде надбавки к цене товара поступают в бюджет. В прямом налогообложении очень велик уход от налогообложения. При косвенном налогообложении это сделать труднее. И это тоже выгодно государству.

Упоминание о понятии "косвенные налоги" содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.10.1998 N 64/98, из которого следовало, что Суд относит к косвенным налогам не только акцизы и НДС, но и действовавшие в период рассмотрения дела налог с продаж, налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисляемые от суммы (объема) реализации продукции (работ, услуг). В резолютивной части постановления Суд признал недействительным решение налоговых органов в части доначисления по этим позициям косвенных налогов, штрафов и пеней по ним.

Рассматривая применение судами понятия "косвенные налоги", приведем в качестве примера постановление Президиума ВАС РФ от 10.08.1999 N 22/99 по протесту заместителя Генерального прокурора Российской Федерации. Поводом к разбирательству послужило письмо Минфина России N 04-03-02, Госналогслужбы России N 133-6-03/32, Минэкономики России N СИ-75/182 от 22.02.1996 "О применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов по продовольственным товарам", согласно которому мороженое было исключено из группы товаров "молоко и молокопродукты", по которым применялась ставка НДС 10 %, и ставка НДС на мороженое увеличена до 20 %. Суд нижестоящей инстанции обоснованно признал вышеуказанное письмо изданным с превышением полномочий. Постановлением Правительства РФ от 13.11.1995 N 1120 молоко и молокопродукты включены в перечень товаров, по которым применяется ставка налога в размере 10 %. Налогоплательщик перечислил в бюджет НДС с оборотов по реализации мороженого по ставке 20 % вместо 10 %, в связи с чем образовалась переплата, которая, по мнению налогоплательщика, подлежала возврату. Налогоплательщик обратился в суд с иском к налоговой инспекции о возврате из бюджета излишне уплаченного НДС. Президиум ВАС РФ, рассмотрев материалы дела, указал, что, учитывая, что речь идет о косвенном налоге, сумма которого подлежала возмещению покупателем продавцу, для разрешения спора необходимо было установить размер предъявленной к возмещению налогоплательщиком суммы налога при расчетах с потребителями мороженого. Из материалов дела не видно, повлияла ли переплата налога на финансовые результаты деятельности истца, то есть возникли ли у него при этом убытки. В этом постановлении Президиума ВАС РФ берет начало укоренившаяся позднее практика судов, согласно которой суммы излишне уплаченных косвенных налогов не подлежали возвращению из бюджета налогоплательщикам со ссылкой на переложение налога на носителя налога.

Понятие "косвенные налоги" активно использовалось в практике Конституционного Суда Российской Федерации. В постановлении от 20.02.2001 N 3-П "По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Востокнефтересурс" Конституционный Суд Российской Федерации, в частности, относит НДС к косвенным налогам и приравнивает косвенные налоги к налогам на потребление: реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2000 N 5-П "По делу о проверке конституционности подпункта "к" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Конфетти" и гражданки И.В. Савченко"" утверждается, что НДС является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога; при этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма НДС указывается отдельной строкой; сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Опираясь на тот факт, что НДС является косвенным налогом, и отождествляя косвенные налоги с налогами на потребление, Конституционный Суд Российской Федерации делает вывод о том, что, по общему правилу, лицом, облагаемым НДС, является обладатель товара, передающий его другой стороне (получателю) за определенную сумму. Вышеприведенному примеру, взятому из постановления Конституционного Суда Российской Федерации, необходимо дать краткий комментарий.

В отличие от судебной практики, в законодательном закреплении классификации налогов нет практической необходимости. Использование термина "косвенные налоги" в нормативных актах в большинстве случаев становится причиной противоречий в понимании той или иной ситуации. Понятие "косвенные налоги" изначально может толковаться по-разному. Законодательная техника и принцип определенности налоговых норм допускают использование термина "косвенные налоги" в законодательных актах только при наличии перечня налогов, отнесенных к этой категории.

В отличие от налога на добавленную стоимость у налога с продаж есть очень сильный кумулятивный эффект. Он накапливается по мере движения товара. Если у НДС есть механизм зачета входного налога, то у налога с продаж его нет. Продавец продал товар, в его цену включается налог с продаж. Товар продается дальше, и опять облагается налогом. На стадии движения товар без конца обрастает этим налогом, что ведет к увеличению его цены.

Глава 2. Основные косвенные налоги в РФ

2.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в западных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются:

1. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

2. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или инновации. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ [15, с.59–61].

Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам НК РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.):

0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

10% - для продовольственных товаров, по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров;

18% - для остальных товаров.

НДС, несмотря на уменьшение его величины в доходах консолидированного бюджета по сравнению с 2002 – 2003 годами (в 2002-2003 годах удельный вес НДС в доходах консолидированного бюджета составлял более 21%, в 2007 году – 17,1%), по-прежнему играет важную роль в формировании доходной части федерального бюджета: в 2007 году на долю НДС приходилось более 29% всех поступлений в федеральный бюджет, а по итогам девяти месяцев 2008 г.– около 23% [13,с.203;январь–сентябрь.–с.214].

В то же время в последние годы наметилась вполне устойчивая тенденция, при которой темпы роста вычетов опережают темпы роста начислений и которая вызывает у специалистов вполне оправданные опасения. Кроме того, НДС остается наиболее сложным для администрирования налогом, о чем свидетельствуют значительное число налоговых споров, рассматриваемых в арбитражных судах, а также большое количество преднамеренных и непреднамеренных ошибок, совершаемых налогоплательщиками при исчислении и уплате НДС.

С 2007 года осуществлен переход от отдельной налоговой декларации по НДС по операциям по налоговой ставке 0% к единой налоговой декларации по НДС.

Как известно, в РФ применяется «зачетная» схема взимания НДС, согласно которой в бюджет поступает разница между начислениями налога и вычетами по приобретаемым товарам (работам, услугам). В условиях развивающейся экономики начисления налога и вычеты должны расти пропорционально. Однако с 2005 года наблюдается тенденция опережения темпов роста вычетов относительно темпов роста начислений. Такое опережение составляло в 2005 году 0,6 процентных пункта, в 2006 году – 6,6 процентных пункта, в 2007 году – 5,7 процентных пункта

На сокращение суммы вычетов НДС могло повлиять введение с 1 января 2007 года Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» нового порядка предоставления вычета (возмещения) сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг, согласно которому обязательным стало требование оплаты НДС в денежной форме при приобретении товаров (работ, услуг).