Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

Остаточная стоимость – это это базовая стоимость для дальнейших расчётов амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации погашается посредством начисления амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации прекращается с полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисленние амортизации основных средств в бухгалтерском учете оформляется Проводкой: Д08 К02 Д20 К02

Срок полезного использования объектов ОС устанавливается в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая зависит от выбранного способа начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации –

---

это это равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования ОС исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Амортизация способом уменьшаемого остатка – это начисление амортизации на остаточную стоимость в начале года.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции – это списание стоимости имущества быстро (если имущество много используется) либо отсутствие списания вовсе (если отсутствуют заказы, падение спроса на продукт)

З адание № 9. Рассчитать сумму амортизации.

Предприятие  купило  компьютер 20 декабря 2021.  Стоимость его составила  60 000 руб., срок службы  – 5 лет.

1. Рассчитать сумму амортизации:

А). линейным методом;

Б). методом уменьшаемого остатка (коэффициент 2).

Помните, что любым методом остаточная стоимость должна быть списана за указанный срок полностью.

А

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Сумма ежемесячной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	60000	60000/5=12000	1000	48000
2	48000	60000/5=12000	1000	36000
3	36000	60000/5=12000	1000	24000
4	24000	60000/5=12000	1000	12000
5	12000	60000/5=12000	1000	0

---

Б

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Сумма ежемесячной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	60000	60000*0,2=12000	1000	48000
2	48000	48000*0,2=9600	800	38400
3	38400	38400*0,2=7680	640	30720
4	30720	6144	512	24576
5	24576	24576	2048	0

2. Написать бухгалтерские проводки по приобретению объекта и начислению амортизации за первый год эксплуатации.Д01 К08, Д20 К02

Налоговое законодательство также основывается при определении срока полезного использования на Классификации основных средств и разрешает использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Линейный способ используется для имущества, входящего в 8-10 группы, для остальных групп – используется либо линейный, либо нелинейный способ.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования ОС исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

п – срок полезного использования в месяцах.

В налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта ОС.

Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта по формуле:

---

К = (2/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

п – срок полезного использования в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1. 
   остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
   
2. 
   2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
   

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Способы начисления амортизации
линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.	линейный; нелинейный.	При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.	Возможны расхождения
Срок полезного использования ОС
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа.	В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств.	Возможны расхождения
Амортизационная премия по ОС
Нет	Есть	Возникают временные расхождения (ВР)

---

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам.

Амортизационная премия в налоговом учете

На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:

– до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой – десятой амортизационным группам;

– до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Такие правила установлены в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

---