Файл: Учет труда и заработной платы.».pdf

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".

3. Порядок расчет отпускных и пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Креатив»

Рассмотрим расчет заработной платы работникам ООО «Креатив» в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц на примере следующих сотрудников:

Сборщику 3 категории Данченко А.А. установлен должностной оклад в размере 1500.00 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Данченко отработал не полностью. Поэтому его заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 120.00 часа, число рабочих часов в месяце составляет 160.00:

1500.00руб. / 160.00часов * 120.00 часа = 1125 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в данном случае она составляет 30%:

1125.00 * 30% = 337 руб. 50 коп.

Заработная плата и премия начисляются и оформляются проводкой:

Дебет 20 Кредит 70, 1125.00 + 337.50 = 1462.50

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются двенадцать предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск. В случае, если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 12 и на коэффициент: 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.¹

В данном случае Данченко А.А. расчетный период отработал полностью. За двенадцать предшествующих месяца до ухода в отпуск ему начислено 23400 руб. 00 коп. Средний дневной заработок Данченко составил 66 руб. 33 коп.:

---

23400 / 12 / 29.4 = 66 руб. 33 коп.

Количество дней отпуска - 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит:

66 руб. 33 коп * 28 = 1857 руб. 14 коп.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц - за счет расходов будущих периодов.

В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле - 21 день, таким образом, за март Данченко начислено 464 руб. 31 коп., а за апрель – 1392 руб. 86 коп.:

за март: 66 руб. 33 коп. * 7 = 464 руб. 31 коп.

Дебет 20 Кредит 70, 464.31

за апрель: 66 руб. 33 коп. * 21 = 1392 руб. 93 коп.

Дебет 97 Кредит 70, 1393.33

Итого за март месяц Данченко было начислено 3319 руб. 64 коп.

Удержания, производимые из заработной платы Данченко в данном месяце:

- аванс, выданный в начале месяца из кассы в размере 40%:

Дебет 70 Кредит 50, 600.00

Удержание налога на доходы с физических лиц. Для правильного исчисления налога на доходы с физических лиц бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы с физических лиц с начала года с нарастающим итогом.

В данном случае налог на доходы с физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Данченко А.А. с начала года составил 7207 руб. 14 коп.

Начисленная заработная плата минус стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., так как годовой доход не превысил 20000 рублей, и умножить на 13%.

13% - ставка налога на доходы с физических лиц.

Таким образом, налог на доходы с физических лиц, удержанный из заработной платы Данченко составил 378.00 рублей:

(3319.64 – 400.00) * 13% = 379.00 рублей

Дебет 70 Кредит 68/1, 379.00

Удержание алиментов. Алименты удерживаются с начисленной заработной платы за вычетом налога на доходы с физических лиц. Процент алиментов указывается в исполнительном листе.

С Данченко за март месяц была удержана сумма алиментов равная 732 руб. 29 коп.:

(3319.64 - 378.00) * 25% = 735.41

Дебет 70 Кредит 76/3, 735.41

Итого удержано из зарплаты Данченко 1714 руб. 41 коп.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.

Сумма к выдаче = всего начислено - всего удержано за месяц.

Данченко за март месяц было выдано на руки 1596.85 рубля:

3319.64 - 1714.41 = 1605.23

В соответствии с ведомостью сумма, причитающаяся к выдаче работнику округляется до целых рублей, а оставшиеся копейки представляют собой переходящий остаток.

Мельникова О.П. бухгалтер в ООО «Креатив» была в отпуске на 28 календарных дней с 5 мая 2010 года.

На время отпуска попадает нерабочий праздничный день 9 мая, поэтому: отпускные будут выплачены за 28 календарных дней,
но фактически работник «отгуляет» 29 календарных дней, с 5 мая по 2 июня 2010 года, и выйдет из отпуска на работу только с 3 июня 2010 года

---

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, исчисляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение № 922).

По общим правилам расчетным периодом считаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается отпуск.¹

Поскольку работник уходит в отпуск с 5 мая 2010 года, расчетный период – 12 месяцев с мая 2009 года по апрель 2010 года включительно.

При расчете среднего заработка в в ООО «Креатив» делают следующее.

Во-первых, берет все суммы, которые были начислены работнику за расчетный период, и исключает суммы, не принимаемые в расчет, перечисленные в Положении № 922 – отпускные, больничные, средний заработок, сохраненный за время командировок и простоев, материальную помощь и т.д.

Во-вторых, в случае, если в расчетном периоде начислялись премии, бухгалтер в ООО «Креатив» учитывает:

• ежемесячные премии, начисляемые и выплачиваемые вместе с зарплатой, берутся в полном размере,
• вознаграждение по итогам работы за год в случае, если расчетный период отработан не полностью, корректирует пропорционально отработанному времени,
• кроме того, «годовые» премии и бонусы учитываются независимо от времени их начисления (если работник сходил в отпуск в феврале 2010 года, а вознаграждение по итогам работы за 2009 год было начислено уже в марте 2010 года, при расчете отпускных годовое вознаграждение не учитывалось, но уже после начисления годового «бонуса» бухгалтер производит доплату отпускных);

В-третьих, бухгалтер в ООО «Креатив» проверяет, не было ли в расчетном периоде массовых повышений зарплаты, поскольку в случае, если всем работникам организации или хотя бы всем работникам отдела, цеха или иного структурного подразделения, где работает «отпускник», повышали оклады или тарифные ставки, необходимо произвести корректировку сумм, начисленных за период, предшествующий повышению, на коэффициент, равный отношению нового оклада (тарифной ставки) к старому окладу (ставке). При этом учитывает, что в случае, если работник получает доплаты или надбавки, величина которых зафиксирована в абсолютном размере (например, доплату за кандидатскую степень в сумме 3000 рублей в месяц) или в диапазоне значений (например, от 10 до 20% от оклада в зависимости от каких-то условий), такие доплаты и надбавки корректировке не подлежат. А вот если доплата или надбавка установлена в фиксированном проценте – например, ровно 15% от оклада – она корректируется вместе со средним заработком.

---

Оклад работника в 2009 году составлял 8000 рублей, а с 1 января 2010 года в связи с повышением окладов всем работникам организации оклад данного работника стал составлять 10 000 рублей. Работнику также полагается доплата за совмещение профессий в размере 10% и ежемесячно начисляются премии.

Начисления зарплаты у Мельников О.П. за 12 месяцев следующие

• за май-декабрь 2009 года – 114 232,38 руб., в т.ч. отпускные за октябрь 2009 года в размере 12 152,38 руб.;
• за январь-апрель 2010 года – 58 348,49 руб., в т.ч. больничный в феврале 2010 года в размере 4605,64 руб.

Расчет сумм начислений для целей исчисления отпускных будет сделан так:

1. из заработка за май-декабрь 2009 года исключаются отпускные:

114 232,38 – 12 152,38 = 102 080 руб.

2. производится корректировка заработка за май-декабрь 2009 года с учетом повышения оклада с 1 января 2010 года, корректирующий коэффициент равен:

10000 : 8000 = 1,25: 102 080 руб. х 1,25 = 127 600 руб.

3. из заработка за январь-апрель 2010 года исключается сумма больничных:

58 348,49 – 4605,64 = 53 742,85

4. полученные суммы складываются:

127 600 + 53 742,85 = 181 342,85 руб.

Именно эта сумма будет приниматься далее в числителе при расчете среднедневного заработка.

В расчетном периоде Мельникова О.П. с 1 по 28 октября 2009 года была в отпуске, а с 11 по 20 февраля включительно была на больничном.
Следовательно, 10 месяцев расчетного периода отработаны полностью, а два месяца – не полностью.

Если же расчетный период отработан не полностью, нужно поступить так:¹

• за каждый полностью отработанный месяц учитывается по 29,4 дня;
• за каждый неполностью отработанный месяц рассчитывается условное количество календарных дней путем деления «условного» количества 29,4 на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения полученного результата на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

За полностью отработанные месяцы берется по 29,4 дня, т.е. всего 29,4 х 10 = 294 дня.

За неполностью отработанные месяцы производятся дополнительные расчеты:

1. в октябре всего 31 календарный день, из них с 1 по 28 октября работник был в отпуске, значит, на «отработанное время» приходится 31 – 28 = 3 календарных дня, поэтому для целей исчисления отпускных за октябрь 2009 года принимается:

(29,4 : 31) х 3 = 2,85 календарных дня;

2. в феврале 2010 года всего 28 календарных дней, при этом работник проболел с 11 по 20 февраля, т.е. всего 10 календарных дней, а потому на «отработанное время» приходится 28 – 10 = 18 календарных дней, поэтому при расчете среднего заработка для начисления отпускных за февраль принимается:

---

(29,4 : 29) х 18 = 19,26 календарных дней.

Таким образом, всего при расчете среднего заработка за расчетный период берется:

294 + 2,85 + 19,26 = 316,11 календарных дней.

Среднедневной заработок Мельниковой О.П. составит:

181 342,85/ 316,11 = 573,67 (руб.)

Сумма отпускных составит:

(181 342,85 руб. : 316,11 кал. дн.) х28 кал. дн. = 16 062,76 руб.

При этом с суммы отпускных удерживается НДФЛ:

16 062,76 руб. х 13% = 2088 руб.

На руки работнику будет выдано:

16 062,76 – 2088 = 13 974,76 руб.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа кройщику 3 категории Макеевой В.А.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.¹

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный выше период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Сотрудник ООО «Креатив» Макеева В.А болела с 27 декабря 2009 года по 9 января 2010 года включительно (всего 14 календарных дней). Работнику полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка (стаж 10 лет). Ежемесячный оклад сотрудника в 2009 году был равен 15 000 руб., а с 1 января 2010 года составил 17 000 руб.

Расчетный период — с 1 декабря 2009 года по 30 ноября 2010 года. При этом сотрудник:

• с 12 по 16 марта 2010 года болел (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Пирогову начислили 12 952,38 руб.;
• в период с 6 по 26 августа 2010 года он был в отпуске (всего 21 календарный день), а заработок за те дни, когда сотрудник трудился, составил 5913,04 руб.

Таблица

Данные для расчета среднедневного заработка

Месяц расчетного периода	Количество КД, приходящихся на отработанное время	Заработок, учитываемый при расчете, руб.
2009
Декабрь	31	15000
2010
Январь	31	17000
Февраль	28	17000
Март	26	12952,38
Апрель	30	17000
Май	31	17000
Июнь	30	17000
Июль	31	17000
Август	10	5913,04
Сентябрь	30	17000
Октябрь	31	17000
Ноябрь	30	17000
Итого	339	186865,42

---