Файл: Учет труда и заработной платы (Теоретические аспекты учета труда и заработной платы).pdf

Коэффициент доплаты за первые два часа сверхурочных работ составляет 1,5, а за последующие часы – 2,0, что соответствует статье 152 Трудового Кодекса РФ.

Рассмотрим пример. 14 июня 2019 года менеджер по продажам ООО «ТД «Деметра» по приказу руководителя отработал три часа сверхурочно. Его должностной оклад составляет 22000 рублей в месяц. В июне 2019 года 160 рабочих часов.

Часовая ставка заработной платы составила:

22000 руб. : 160 часов = 137,5 руб.

Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:

2 часа × 137,5 руб./ч. × 1,5 = 412,5 руб.

Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:

2 ч. × 137,5 руб./ч. × 2,0 = 550 руб.

Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу в июне 2019 года составит:

22000 руб. + 412,5 руб. + 550 руб. = 22962,5 руб.

Статьей 153 Трудового Кодекса РФ установлена оплата в двойном размере при работе в праздничные и выходные дни.

C согласия сотрудника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу временно отсутствующего сотрудника.

В этих случаях работнику начисляется доплата. Доплата начисляется на основании приказа руководителя. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты.

Рассмотрим пример. Кассиру ООО «ТД «Деметра» установлен должностной оклад в размере 19000 рублей. В июне 2019 года отработан весь месяц. Кассиру в сентябре произведена доплата за расширение зоны (30 %) в связи с временным исполнением обязанностей отсутствующего работника – старшего кассира. Кроме того, в сентябре выплачена ежемесячная премия в размере 50%.

Произведем расчет суммы начисленной заработной платы кассира:

- доплата за расширение зоны: 19000 руб. х 30% = 5700 руб.

- ежемесячная премия: (19000 + 5700) х 20% = 4940 руб.

- начисленная заработная плата за месяц составит:

19000 + 5700 + 4940 = 29640 руб.

У работника есть двое несовершеннолетних детей и совокупный доход с начала года не превысил 350000 рублей.

Тогда размер НДФЛ составит:

29640 – (1400 х 2) х 13% = 3489 руб.

Заработная плата к выдаче на руки составит:

29640 – 3489 = 26151 руб.

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда в ООО «ТД «Деметра» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим пример отражения на счетах синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В июне 2019 года кассиру ООО «ТД «Деметра» начислена заработная плата. Ее расчет произведен в примере, представленном выше. Произведены удержания и перечисления НДФЛ в бюджет. Заработная плата выплачена из платы из кассы предприятия. Эти операции в синтетическом учете ООО «ТД «Деметра» отражены следующим образом (таблица 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов при расчетах заработной платы кассиру ООО «ТД «Деметра»

Рассмотрим корреспонденцию счетов при учете заработной платы работникам ООО «ТД «Деметра». В июне 2019 года начислено:

- торговым представителям, товароведам (работникам основного производства) 228152 рубля;

- служащим и руководителям 125830 рублей;

- пособие по временной нетрудоспособности 14237 рублей:

- оплата ежегодного отпуска торговым представителям 20571 рублей;

- удержан НДФЛ 48052 рублей;

- удержаны алименты по исполнительному листу 5637 рублей;

- по результатам инвентаризации удержана недостача с материально – ответственного лица 4285 рублей;

- перечислено по заявлению работника заработная плата в погашение задолженности по кредиту 5500 рублей;

- перечислено по заявлению работника заработная плата во вклад в ПАО Сбербанк России – 3000 рублей;

- выплачена заработная плата из кассы предприятия 322316 рублей.

Рассмотренные операции отражены в учете следующим образом (таблица 3):

Таблица 3

Корреспонденция счетов при расчетах заработной платы персонала ООО «ТД «Деметра»

Схематично данные операции можно отразить следующим образом (рисунок 2).

Рисунок 2. Схема отражения операций по расчетам по оплате труда на счете 70

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

- создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

- создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

- доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

- модернизации или реконструкции основных средств.

Рассмотрим пример. ООО «ТД «Деметра» строит здание склада собственными силами. В августе 2019 года начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве склада, в сумме 71000 рублей. Сумма удержанного НДФЛ составляет 8866 рублей. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Таблица 4

Корреспонденция счетов при отражении заработной платы в составе внеоборотных активов ООО «ТД «Деметра»

В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился работник за ее получением или нет (пункт 5 ПБУ 1/2008).

Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Рассмотрим пример. В ООО «ТД «Деметра» была начислена заработная плата за август 2019 года. Суммы, причитающиеся к выплате, выдавались сотрудникам из кассы в период с 10 по 12 сентября 2019 года по платежной ведомости от 10.08.2019 № 18. Из банка получены денежные средства на выдачу заработной платы в сумме 402580 рублей.

Когда срок выдачи зарплаты истек, выяснилось, что деньги не получили два работника — А.Ю. Таложенский (таб. № 23) в размере 13871 руб. и Е.Л. Целиковский (таб. № 45) в размере 17400 руб. Депонированная заработная плата была выдана 25 сентября 2019 года А.Ю. Таложенскому (расходный ордер № 187) и Е.Л. Целиковскому (расходный ордер № 188).

Кассир 12 сентября 2019 года сформировал реестр депонированных сумм. На основании формы 0504048 в ООО «ТД «Деметра» разработана книга аналитического учета заработной платы по суммам депонентов. Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по начислению депонентов и их выдаче (таблица 4):

Таблица 4

Корреспонденция счетов при учете депонированной заработной платы в ООО «ТД «Деметра»

Работник может получить депонированную заработную плату в течение трех лет с момента ее начисления. Это обусловлено общим сроком исковой давности, установленным в статье 196 Гражданского кодекса.

2.3. Учет удержаний из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу: бюджета, организации, в которой работает работник, третьих лиц.

Удержания бывают (рисунок 3):

Виды удержаний из заработной платы

Обязательные

По инициативе организации

По исполнительным надписям нотариальных контор

По заявлению работника

Рисунок 3. Виды удержаний из заработной платы работников

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Они удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

Пример. Бухгалтер ООО «ТД «Деметра» на основании исполнительного листа удерживает 1/4 дохода водителя Иванова Н.Н. для выплаты алиментов. Оклад Иванова Н.Н. составляет 25000 рублей в месяц. Ежемесячно получает надбавку за разъездной характер работы в размере 10% от должностного оклада, то есть 2500 рублей.

При расчете налога на доходы физических лиц Иванов Н.Н. пользуется детским вычетом в размере 1400 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Иванова Н.Н., составляет:

(25000 руб. + 2500 руб. – 1400 руб.) × 13% = 3393 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составляет:

25000 руб. + 2500 руб. – 3393 руб. = 24107 руб.

Сумма удерживаемых алиментов:

24107 руб. × 1/4 = 6026,75 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Таблица 5

Корреспонденция счетов при отражении удержаний из заработной платы в ООО «ТД «Деметра»