Файл: Представителей науки и практиков. Однако вопросы проведе ния аудита затрат на производство продукции (работ, услуг).docx

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с покупателями по недостачам;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с покупателями, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 23.

Таблица 23

Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О	Должность
Быченок А.Н.	зам. экономике
Козырева Н.И.	зам. гл. бухгалтера
Тихонова И.Р.	кладовщик
Тороицкая Н.В.	бухгалтер

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом согласно таблицы 24.

Таблица 24

Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2009 год

Покупатель	№, дата договора	срок
ОАО «ЧМК»	18.01.2009 г.	январь
ООО «Данко»	19.01.2009 г.	февраль
ООО «Ника»	20.02.2009 г.	февраль
ЗАО «Кондор»	15.03.2009 г.	март
ООО «Рубикон»	16.03.2009 г.	март и т.д.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с покупателями, в обязанности которой входят:

систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,

проведение регулярных сверок расчетов.

Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным покупателем, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения

---

, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

Ввести документооборот (табл. 25), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов.

Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности.
Таблица 25

Документооборот

№	Создание документа				Обработка документа		Срок сдачи в архив
1	Документ	Ответственный за выписку	Ответственный за оформление	Срок исполнения	Ответственный за обработку	Срок исполнения	По истечении месяца
2	Приходный, расходный кассовый ордер	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
3	Кассовая книга	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
4	Авансовый отчет	Подотчетное лицо	Подотчетное лицо	По мере расходования наличных денежных средств, но не позднее 30 (31) числа текущего месяца	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
5	Платежное поручение	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
6	Счет-фактура	Бухгалтерия	Бухгалтерия	5 дней с момента отгрузки	Бухгалтерия	До 5 числа следующего месяца	По истечении месяца
7	Счет на оплату	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
8	Акт выполненных работ	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
9	Акт на списание материалов	Завхоз	Бухгалтерия	В конце месяца	Бухгалтерия	В конце месяца	По истечении месяца

---

Реализация продукции ведется по учетным ценам, в таблице 26 представлен расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции.

Таблица 26

Расчет фактической производственной себестоимости реализованной продукции (тыс. руб.)

Показатели	По учетным ценам	По фактич. себестоимости
Остаток готовой продукции на начало месяца	50000	40000
Поступило готовой продукции за месяц	102000	81000
Итого	152000	121000
Процент фактической себестоимости	121000 : 152000 х100=79,6%	-
Отгружено готовой продукции	132 000	121000 - 15 920 =105080
Остаток готовой продукции на конец месяца	20 000	20000х79,6:100=15920

Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43   Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета  62 и кредиту счета 90.

Д 90   К  43

Д 62   К  90

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись  Д  90     К  45.

В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.

---

Учет коммерческих расходов ведут предприятия отраслей материального производства на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Таблица 27

Схема счета 44 «Расходы на продажу

Увеличение коммерческих расходов	Корресп. счет	Уменьшение коммерческих расходов	Корресп. счет
Сальдо –остаток коммерческих расходов на начало периода	-	Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90
Материалы на упаковку	10
Оплачены расходы по рекламе	50,51
Приняты к учету счета  транспортных организаций	60
Начислена  зарплата за упаковку, затаривание готовой продукции	70	Списываются коммерческие расходы	90
Произведены отчисления на социальные нужды	69
Сальдо –остаток коммерческих расходов на начало пер.	-

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты».

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Таблица 28

Дебет    Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»               Кредит

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Корреспондирующий счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Корреспондирующий счет
2. Списана фактическая себестоимость: Отгруженной продукции Работ, услуг 3. Списаны общехозяйственные расходы 4. Списаны коммерческие расходы 6.    Начислен акциз 7.    Прибыль от реализации (работ, услуг) (1>2+3+4+5+6+7)	43 20 26 44 68 68 99	1.  Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги 7. Убыток от реализации продукции (работ, услуг) (1<2+3+4+5+6+7)	62 99

---

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках – по кредиту -  по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету -  по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг)  - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).

При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета:  1. Выручка, 2. Себестоимость продаж, 9. Прибыль/убыток от продаж.

Таблица 29

Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Кор. счетов
Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю	Д 62 К90, Д 90 К43, Д90 К68…..
Другой, обусловленный договором, момент перехода прав собственности	Д45 К43

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 30

Дебет     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»          Кредит

Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на начало периода Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам) Положительные курсовые разницы Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на конец периода	- 90 91 -	Суммы поступивших платежей Зачет полученных авансов Отрицательные курсовые разницы	50,51,52 62 91

---