К заявлению были приложены следующие документы:

• 
  Счет № 10 от 16.01.2021 г., выписанный на имя приказодателя - ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» в 2 экземплярах;
  
• 
  Транспортный документ – коносамент № 5 от 16.01.2021 г., выписанный на имя грузополучателя – ООО «Буммэкс» и другие необходимые документы.
  

На основании этого заявления банком был открыт аккредитивный счет за счет предоставленного кредита и оформлена форма 0401063 «Аккредитив».

Бухгалтером ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» были сделаны следующие проводки:

- переведены денежные средства на аккредитивный счет за счет полученного кредита:

Дебет 55 суб. «Аккредитивы» Кредит 66 - 300 000 руб.

- перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца:

Дебет 60 Кредит 55 суб. «Аккредитивы».

Вознаграждение банка за обслуживание аккредитива за услуги по обслуживанию аккредитива составило 6000 руб.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Отражена сумма комиссии в составе прочих расходов

Дебет 91-2 Кредит 76 – 6000 руб.

Отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива

Дебет 75 Кредит 51 – 6000 руб.

Пример 2. 15.02.2021 г. года ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» был заключен контракт № 21 с французской компанией Фьюжен ЛТД в соответствии с которым Фьюжен ЛТД поставляло ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» оборудование для инкубации яиц на сумму 50 000 000 руб. В соответствии с указанным контрактом стороны договорились об оплате по аккредитиву.

В этой связи 15.02.2021 года ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» предоставило в банк аккредитивное заявление № 3 в четырех экземплярах, в соответствии с которым организация просила банк об открытии безотзывного покрытого аккредитива за счет собственных средств на сумму 50 000 000 рублей. В заявлении указывался срок действия аккредитива: с 15.02.2021 г. по 15.03.2021 г.

К заявлению были приложены следующие документы:

• 
  Счет № 84У от 15.02.2021 г., выписанный на имя приказодателя - ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» в 2 экземплярах;
  
• 
  Транспортный документ – коносамент № 44 от 15.02.2021 г., выписанный на имя грузополучателя – ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» и другие необходимые документы.
  

На основании этого заявления банком был открыт аккредитивный счет за счет собственных средств ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» и оформлена форма 0401063 «Аккредитив».

Бухгалтером ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» были сделаны следующие проводки:

---

- переведены денежные средства на аккредитивный счет за счет собственных средств с расчетного счета в банке:

Дебет 55 суб. «Аккредитивы» Кредит 51 - 50 000 000 руб.

- перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца:

Дебет 60 Кредит 55 суб. «Аккредитивы».

Вознаграждение банка за обслуживание аккредитива за услуги по обслуживанию аккредитива составило 250 000 руб.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Отражена сумма комиссии в составе прочих расходов

Дебет 91-2 Кредит 76 – 250 000 руб.

Отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива

Дебет 75 Кредит 51 – 250 000 руб.

Пример 3. 10.06.2021 года ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» заключило договор № 74 на поставку картонных упаковок для яиц от ООО «Промтовары» на сумму 50 000 руб. Согласно условиям договора расчеты производились покрытым аккредитивом при представлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку картона. Аккредитив был открыт 20.06.2021 года на основании аккредитивного заявления № 14. Отгрузка произведена 27.06.2021 года. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 28.06.2021 года. Вознаграждение банка за обслуживание аккредитива за услуги по обслуживанию аккредитива составило 1000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 10).

Таблица 10 - Бухгалтерские записи учет операций по приобретению товара при расчетах по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов в ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ»

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки, руб.	Документ-основание
1	2	3	4	5
55-1	51	Отражено открытие покрытого аккредитива	50 000	Банковская выписка по специальному счету от 20.06.2021 г. Банковская выписка по расчетному счету от 20.06.2021 г.
76	51	Отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива	1 000	Банковская выписка по расчетному счету от 20.06.2021 г.
41	60	Получен картон от поставщика	50 000	Товарно-транспортная накладная от 27.06.2021 г.
91-2	76	Отражена сумма комиссии в составе прочих расходов	1 000	Бухгалтерская справка от 27.06.2021 г.
60	55-1	Отражено использование суммы аккредитива	50 000	Банковская выписка по специальному счету от 30.06.2021 г.

---

При этом затраты, связанные с открытием аккредитива, в бухгалтерском учете ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» отражаются в составе прочих расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в полном соответствии от метода, установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Аккредитив всегда ограничен сроком его действия, поэтому в случае полного или частичного недоиспользования аккредитива средства восстанавливаются на соответствующий счет (откуда они были взяты). При этом на основании выписок банка по аккредитиву и по расчетному счету составляются записи, обратные записям при открытии аккредитива. 

Открытие непокрытого аккредитива в ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Поставщик (получатель денег) независимо от вида аккредитива отражает его открытие на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

2) При переводе денежных средств с расчетного счета на специальный счет корпоративной делается проводка:

ДЕБЕТ 55 субсчет «Специальный счет корпоративной карты»

КРЕДИТ 51 — перечислена сумма в рублях с основного расчетного счета компании на счет корпоративной карты.

Основанием для этой записи является платежное поручение и выписка с карточного счета, подтверждающая зачисление денег.

На основании банковской выписки, содержащей информацию о реквизитах карты, бухгалтер делает запись по списанию денег. В данном случае списание — это выдача подотчетных сумм держателю корпоративной карты.

Проводка: ДЕБЕТ 71

КРЕДИТ 55 субсчет «Специальный счет корпоративной карты» — списаны денежные средства со специального карточного счета под отчет.

Средства, списанные со специального счета компании в результате совершения операции с использованием корпоративной карты, считаются выданными под отчет работнику. В срок, установленный положением об использовании корпоративных карт, работник должен представить авансовый отчет о расходовании денег с корпоративной карты.

На основании утвержденного авансового отчета бухгалтер списывает задолженность подотчетного лица, оприходует приобретенные им товарно-материальные ценности, относит на счета учета затрат суммы оплаченных командировочных или хозяйственных расходов:

ДЕБЕТ 10, 20, 26, 44, 60

---

КРЕДИТ 71 —списаны на расходы на хознужды (командировку работника).

Пример 1. ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ»

направила инженера Р.А. Озерова в командировку с 13 по 14 мая 2021 года. Работнику выдана корпоративная карта. 12 мая платежным поручением на карту переведено 50 000 руб.

В период командировки сотрудник:

— 13 мая оплатил картой авиабилеты на сумму 15 000 руб.;

— 14 мая заплатил за проживание в гостинице 5600 руб.;

— 14 мая снял наличными 1400 руб. (причитающиеся ему суточные).

В бухгалтерском учете компании эти проводки по корпоративной карте будут отражены следующим образом.

12 мая:

ДЕБЕТ 55 субсчет «Специальный счет корпоративной карты»

КРЕДИТ 51 — 50 000 руб. — отражена сумма, перечисленная с расчетного счета компании на карточный счет;

13 мая:

ДЕБЕТ 71

КРЕДИТ 55 субсчет «Специальный счет корпоративной карты» — 15 000 руб. — списаны средства со специального карточного счета под отчет Р.А. Озерову на оплату авиабилетов;

14 мая:

ДЕБЕТ 71

КРЕДИТ 55 субсчет «Специальный счет корпоративной карты» — 5600 руб. — списаны средства со специального карточного счета под отчет Р.А. Озерову на оплату проживания в гостинице;

ДЕБЕТ 71

КРЕДИТ 55 субсчет «Специальный счет корпоративной карты» —1400 руб. — списаны средства со специального карточного счета под отчет Р.А. Озерову (суточные).

После того как сотрудник подтвердил расходы и передал в бухгалтерию утвержденный авансовый отчет по корпоративной карте с приложенными к нему документами, бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 44

КРЕДИТ 71 — 22 000 руб. (15 000 руб. + 5600 руб. + 1400 руб.) — списаны на расходы командировочные траты работника (проезд, проживание, суточные).

После этой записи счет 71 автоматически закрылся, а остаток по счету 55 субсчету «Специальный счет корпоративной карты» соответствует неиспользованной работником сумме — 28 000 руб. (50 000 руб. – 22 000 руб.).

3) Депонирование средств при выдаче чеко­вых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».

Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъяв­ленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

---

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованны­ми) отражаются бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
2.4. Раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность — это основной финансовый отчет юридического лица перед государством. В законе дается такое определение: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями законодательства». Это определение содержится в Федеральном законе России «О бухгалтерском учете».

В России бухгалтерская отчетность на законодательном уровне регулируется законом 402-ФЗ, Положениями о бухгалтерском учёте (ПБУ), а также частично - Налоговым кодексом РФ. В мире действуют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), и в России с 1998 года действует специальная программа по приведению российской отчетности в соответствие с МСФО.

Бухгалтерская отчетность — это ряд документов, которые необходимо заполнять и представлять в контролирующие органы всем организациям - коммерческим, бюджетным, страховым и прочим. Это: бухгалтерский баланс. отчёт о финансовых результатах. отчёт об изменениях капитала. отчёт о движении денежных средств.

В ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» спецсчета находят свое отражение в бухгалтерском балансе.



Специальные банковские счета учитываются во втором разделе актива баланса в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
3. Предложения по улучшению учета на спецсчетах в ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ»

На основании проведенных исследований бухгалтерского учета денежных средств на спецсчетах в ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» за 2019-2021 годы можно сделать следующие выводы.

ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» использует спецсчета и учитывает аккредитивы, денежные чеки и банковские карты, однако, не использует и не хранит денежные средства на депозитах.

ОАО «АГРОФИРМА «ПТИЦЕФАБРИКА СЕЙМОВСКАЯ» имеет ежегодно прибыль, не несет убытков и с целью сохранения денежных средств, их накопления для

---

Смотрите также файлы

• Термины Неврология Неврология это раздел медицины, который занимается.docx

• Класс Народные движения. Восстание Е. И. Пугачёва Актуализация знаний, полученных на предыдущих уроках Учитель.docx

• Методические указания Требования к содержанию и оформлению выпускных квалификационных работ.doc

• Эксперткриминалист в узком смысле Специалист в области криминалистики. Например прокуроркриминалист.pptx

• 1. Общие сведения о доу и организационноправовая форма образовательного учреждения.doc