Компания может по своему выбору оценивать такой актив и субсидию по справедливой стоимости или использовать альтер­нативный порядок учета. В соответствии с альтернативным порядком учета нематериальный актив признается первоначально по номиналь­ной стоимости плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к под­готовке актива к использованию по предназначению.

Создание нематериальных активов. Нематериальные активы могут создаваться на самом предприятии. Первоначальная стоимость немате­риального актива, созданного самой организацией, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к ис­пользованию по назначению, понесенных с момента соответствия нема­териальной статьи определению и критериям признания нематериаль­ных активов. Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный немате­риальный актив критериям признания, компания классифицирует созда­ние актива (п. 40 МСФО 38) на:

а) фазу исследований; и

б) фазу разработок.

Затраты на этапе исследования отражаются в учете как расходы в тот период времени, когда они были понесены (имели место), так как на этом этапе компания еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход (п. 42 МСФО 38).

Нематериальные активы, полученные на этапе разработок, признаются как активы только в том случае, когда соблюдаются все следующие ус­ловия (п. 45 МСФО 38):

1. 
   техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны для реализации или для использования;
   
2. 
   существуют чертежи, документация, обеспечивающие завершение разработок активов для продажи или использования;
   
3. 
   существует реальная возможность использовать или продавать дан­ные нематериальные активы;
   
4. 
   должно быть получено подтверждение, что использование данно­го актива может и будет приносить доходы, должны быть проведе­ны расчеты экономической эффективности использования данно­го нематериального актива. Кроме этого, предприятие должно иметь подтверждение, что существует рынок реализации данного актива;
   
5. 
   существуют необходимые технические, финансовые и прочие ресур­сы для завершения разработок, чтобы возможно было осуществлять использование или продажу данного нематериального актива;
   
6. 
   существует возможность точно оценить величину затрат, осуществлен­ных на этапе разработки данного нематериального актива.
   

---

Не признаются нематериальными активами внутренне созданные:

1. 
   деловая репутация компании (п. 36-38 МСФО 38);
   
2. 
   названия марок, девизы, права на публикацию, списки клиентов и ана­логичные по сути статьи (п. 51 МСФО 38).
   

Стоимость нематериального актива, полученного в результате внутрен­них разработок, включает все затраты, понесенные начиная с момента начала этапа разработки (п. 54 МСФО 38).

В стоимость нематериального актива не могут быть включены затраты, перечисленные в п. 55 МСФО 38. При принятии объектов к учету срок полезной службы нематериального актива устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности ком­пании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское пра­во) или договором (лицензионное соглашение).

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования (п. 79 МСФО 38).

При определении срока полезного использования бухгалтер должен принять во внимание следующие факторы:

• 
  юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ог­раничить максимальный срок службы;
  
• 
  условия для обновления или продления, которые могут изменить
  предполагаемый срок службы;
  
• 
  износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;
  
• 
  ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут
  ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;
  
• 
  стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в
  рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
  
• 
  нематериальный актив может быть составляющей частью многих от­
  дельных активов с различными сроками службы.
  

Наиболее сложным остается сегодня вопрос определения срока полезного использования программных продуктов. При приобретении программных продуктов (например, бухгалтерской программы, нормативно-справочных информационных систем) срок их полезного использования может устанавливаться организацией-изготовителем и отражаться в договорах на реализацию нематериальных активов и в инструкциях по их использованию. Организации-покупателю необходимо проконтролировать наличие сведений о сроке полезного использования программного про­дукта в документах по их приобретению.

---

Практика показывает, что налоговые органы при проведении проверок деятельности организации при отсутствии указанных сведений могут посчитать установленный организацией срок полезного использования программных продуктов недостаточно обоснованным и относят их к не­материальным активам, по которым срок полезного использования уста­новить невозможно.

Амортизи­руемая стоимость нематериального актива систематически распределя­ется на основе наиболее приближенной оценки срока его полезной службы (п. 79 МСФО 38).

Для начисления амортизации нематериальных активов могут быть исполь­зованы различные методы: прямолинейный или равномерный метод, ме­тод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц.

Выбор метода зависит от ожидаемой модели по­требления экономических выгод от актива. Если модель потребления достоверно определить невозможно, бухгалтеру следует в учетной политике остановить свой выбор на методе равномерного (прямоли­нейного) списания стоимости (п. 88 МСФО 38).

Выбранный метод на­числения амортизации применяется последовательно от одного отчетно­го периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Начисление амортизации производится с момента готовности нематериаль­ного актива к использованию по назначению. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Бухгалтер предприятия должен помнить, что срок полезной службы и ис­пользуемый метод начисления амортизации нематериального актива пе­ресматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответ­ственно изменен.

Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необхо­димо изменить метод начисления амортизации для отражения произошед­шего изменения. Причем изменение срока полезной службы или метода на­числения амортизации не влечет за собой изменения учетной политики, так как это учитывается как изменение учетных оценок путем корректировки амор­тизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, призна­ются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличе­нию будущих выгод от актива.

---

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий (п. 60 МСФО 38):

1. 
   имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу созда­вать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;
   
2. 
   эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.
   

Оценка после первоначального признания. В международной практи­ке существуют два подхода учета нематериальных активов после призна­ния, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. Основной подход. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус любая после­дующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения (п. 63 МСФО 38).

Допустимый альтернативный подход. После первоначального при­знания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и лю­бые последующие накопленные убытки от обесценения.

Для целей пе­реоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны производиться с достаточной ре­гулярностью с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась существен­но от той, которая была определена при использовании справедливой стоимости на отчетную дату (п. 64 МСФО 38). Допустимый альтернативный порядок учета не разрешает (п. 65 МСФО 38):

1. 
   переоценку нематериальных активов, которые не были прежде признаны как активы; или
   
2. 
   первоначальное признание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себестоимости.
   

Частота переоценок зависит от изменения справедливых стоимостей переоцениваемых нематериальных активов, то есть переоценка должна производиться по мере изменения справедливой стоимости нематери­ального актива. В учетной политике предприятия необходимо это огово­рить. Но для многих видов нематериальных активов не может существо­вать активного рынка вследствие их уникальности, и это вызывает труд­ность в определении их справедливой стоимости.

Так, активный рынок не может существовать для названий марок, флаговых заголовков, прав на публикацию музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков. Обычно цена, уплаченная за один актив, не может обеспечить достаточ­ное доказательство справедливой стоимости другого актива вследствие обсуждения договоров покупки-продажи между индивидуальными поку­пателями и продавцами (п. 67 МСФО 38).

---

Сумма дооценки нематериального актива относится на увеличение собственного капитала (п. 76 МСФО 38). Увеличение от переоценки должно признаваться как доход только в той степени, в какой оно восстанавливает уменьшение от переоценки того же актива, и когда уменьшение от переоценки было признано прежде как расход.

Если балансовая стоимость нематериального актива понижается в ре­зультате переоценки, снижение должно признаваться как расход. Одна­ко уменьшение от переоценки должно начисляться непосредственно про­тив любого соответствующего увеличения от переоценки в той степени, в которой уменьшение не превышает величины, учтенной в сумме доо­ценки в отношении того же самого актива (п. 77 МСФО 38).

Капитал от переоценки признается нераспределенной прибылью при изъятии из обращения или выбытии актива или в процессе использова­ния актива в размере, определяемом методом начисления амортизации нематериального актива.

Далее в учетной политике определяется порядок списания нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия (п. 103 МСФО 38).

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списыва­ется накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, воз­никающие в связи с прекращением использования или выбытием нематери­ального актива, должны определяться как разница между чистыми поступле­ниями от выбытия и балансовой стоимостью актива и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках (п. 104 МСФО 38).

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы, такие как патенты, торговые марки, другие – не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот – стоимость этих нематериальных активов извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы: примером таких нематериальных активов может быть гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Субъект оценивает вероятность получения будущих экономических выгод, используя обоснованные и подтвержденные предположения. Объективным доказательством того, что ожидаемые экономические выгоды будут получены непосредственно от использования нематериального актива, является оценка руководством возможных экономических условий, которые будет существовать в течение срока полезной службы актива.

---

Смотрите также файлы

• Задание 5 баллов Проверяемые требования предметного содержания.docx

• Основные способы постановки звуков. Особенности применения логопедических зондов и зондозаменителей.docx

• Проектирование системы электроснабжения электроаппаратного завода.docx

• Ситуационные задачи для студентов педиатрического факультета.doc

• Входной срез знаний по истории Казахстана за курс 6 класса. 1.docx