Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов).pdf

• 99-1 «Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности»;
• 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• 99-9 «Сальдо прибыли (убытков) отчетного года».

В течение отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• прибыль и убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года, сравнивая дебетовый и кредитовый обороты по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки», определяют окончательный результат, который относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительной записью 31 декабря отчетного года. Так, при получении прибыли (кредитовый оборот счета 99 превышает дебетовый) составляется корреспонденция:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 1 049 534 741,42 руб.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивается формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту – чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка [9, 170].

В ООО «Профессор Белов» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются следующие субсчета:

84.1 – прибыль, подлежащая распределению

84.2 – убыток, подлежащий покрытию

84.3 – нераспределенная прибыль в обращении

84.4 – нераспределенная прибыль использованная

В ООО «Профессор Белов» в финансовой деятельности используются для отражения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка такие субсчета, как 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» и 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года. После отражения операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов.

Расчет балансового показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) производится с исчислением промежуточного финансового результата.

На первом этапе определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между доходами (выручки) и расходами (себестоимости) продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности путем сложения результата от продаж с прочими доходами и расходами, раскрытыми на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма этой прибыли корректируется для налогообложения.

На третьем этапе определяют нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) от обычной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

При начислении налога на прибыль в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2 833 786,67 руб.

При начислении штрафов, пеней, неустоек за нарушение расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 344348,46 руб.

При этом соответствующий остаток счета 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить аналитический учет информации по направлению использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные для целей обеспечения производственного развития организации и других аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В ООО «Профессор Белов» финансовый результат от продажи продукции определяют по результатам работы за год. В конце года после исчисления фактической себестоимости определяется финансовый результат – прибыль (кредитовое сальдо), убыток (дебетовое сальдо).

В ООО «Профессор Белов» нераспределенная прибыль направляется на увеличение резервного капитала, на выплату премий работникам предприятия.

1. Нераспределенная прибыль направляется на увеличение резервного капитала. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»

2. Начисление премий работникам ООО «Профессор Белов» за счет нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; и одновременно делается запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В случае, когда результатом деятельности предприятия является непокрытый убыток, то он может быть покрыт за счет резервного капитала, добавочного капитала.

3.3 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета предприятия

В результате изучения организации и ведения синтетического учета финансовых результатов ООО «Профессор Белов» выявлено соответствие учета установленным требованиям. Однако необходимо отметить следующие недостатки.

В процессе подробного изучения учетных регистров ООО «Профессор Белов» было выявлено несоответствие составленных бухгалтерских записей рекомендованным планом счетов и инструкции по его применению. При проверке учетного регистра «Анализ счета 90» выявлены отрицательные проводки: восстановление НДС с полученного аванса Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» – -163 660 руб.

В соответствии со ст. 170 НК РФ, входной НДС с авансов полученных и принятый к вычету при приобретении товаров, продукции подлежит восстановлению. С 01.01. 2018 изменен порядок восстановления НДС: сумма НДС, ранее предъявленная к вычету на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс, восстанавливается покупателем в полном объеме, если отгрузка равна или превышает сумму аванса; и если она меньше аванса, то восстанавливается согласно счету-фактуре на отгрузку.

Путем ознакомления с первичными документами, на основании которых была составлена проводка данную отрицательную запись предлагаем исправить способом «красное сторно», которое позволяет аннулировать предыдущую проводку и составить правильную хозяйственную операцию.

Для исправления составим такую же проводку, но красными чернилами для аннулирования: Дт 90.3 Кт 19 – -163 660 руб.

Затем составим правильные проводки. При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:

1. Восстановление НДС на продукцию, товары (работы, услуги)

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – 163 660 руб.

2. Включение восстановительной суммы НДС в состав прочих расходов

Дт 91.02 «Прочие расходы»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» – 163 660

Также детальное изучение регистра «Анализ счета 90» демонстрирует, что были излишне списаны общепроизводственные расходы и оформлена проводка:

Дт 90.2 «Себестоимость продаж»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» – -2 324,62

Согласно п.5 ПБУ 22/2010, независимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения. Т.к. ошибка была выявлена после реформации, подписания и представления отчетности, то исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения. Согласно п.4 ПБУ 22/2010 в результате данной ошибки завышены расходы. Излишне отраженная сумма расходов составила 2 324,62 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие исправительные записи:

1. Сторнированы излишне списанные ОПР Дт 90.2 «Себестоимость продаж»

Кт 25 «Общехозяйственные расходы» – -2 324,62 руб.

2. Списаны излишние ОПР и скорректирована сумма чистой прибыли Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» – 2 324,62 руб.

Таким образом, оформление результатов проверки составления бухгалтерских записей отразим в таблице 5.

Таблица 5

Оформление и проверка бухгалтерских записей ООО «Профессор Белов»

Вместе с тем необходимо предложить определенные направления по совершенствованию учета финансовых результатов.

Важным и наиболее перспективным использованием финансовых результатов в деятельности ООО «Профессор Белов» является налаженная система внутреннего контроля. Внутренним контролем финансовых результатов является процесс, назначаемый руководством, который желает убедиться, что данные о финансовых результатах достоверны. Все операции и сделки предприятия авторизуются, активы, защищены от несанкционированного использования, все хозяйственные операции отражены в учетных регистрах и финансовой отчетности.

Для определения уровня материальности существенных счетов проводят анализ счетов финансовой отчетности для определения ошибок, которые могут негативно влиять на экономическое процессы предприятия. Счета распределяются по оборотам или по остаткам. Затем выбирают счета с превышением уровня существенности и проводится проверка счетов, основанием для этого служит: структура счета; ожидание пользователя; количество действий по счету; сделки с лицами, связанными с банком; вероятность ошибки или мошенничества; тип счета; субъективные оценки; сложность расчета и отчетности; изменения в характеристиках счета.

При описании процессов необходимо делать анализ между существенными счетами, хозяйственными операциями и процессами. Как процессы обозначены, можно понять, и где изменяются существенные счета. Вносится описание детальных процессов, последовательность их выполнения. Для удобства представления бизнес-процессов для анализа их полноты и рискованности, используются специализированные системы. [12,392]

Для определения рисков, которые могут реализоваться при исполнении каждого процесса, и устанавливается опасность, которая может влиять на достоверность финансовой отчетности.

Процедура определения рисков очень сложная и требует участия экспертов, которые знают специальные методы оценки. Один из таких методов – является верификация рисков со следующими утверждениями руководства.

Риски существования – это признанные доходы, расходы, активы и обязательства – существуют. Риски полноты – все признанные доходы, расходы, активы и обязательства отражены в отчетности в полном объеме. Риски оценки отчетности – доходы, расходы, активы и обязательства отражены в отчетности в точной сумме [22, с. 414].

За исследуемый период времени финансовые результаты предприятия представляют собой прибыль. Для эффективного функционирования ООО «Профессор Белов» на конкурентном рынке необходимо принять меры, направленные на снижение расходов предприятия и возможностями снижения коммерческих расходов.