Файл: Учебное пособие Под редакцией В. И. Бариленко Омегал москва, 2009.pdf

ложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определен- ности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.
12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных дохо- дов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому мето- ду; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бух- галтерского учета и целей налогообложения; прочих аналогичных различий.
13. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы от- четного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычи- таемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства,
их признание и отражение в бухгалтерском учете
14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, ко- гда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведе- ние вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к обра-
зованию отложенного налогового актива.
Базовые данные
Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект
основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка
налога на прибыль составила 24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации
путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы
по налогу на прибыль — линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на
прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные.
Для целей бух- галтерского учета
(руб.)
Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
(руб.)
Принят к бухгалтерскому учету объект ос- новных средств 20 февраля 2003 г. со сро- ком полезного использования 5 лет
120 000 120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила
40 000 20 000
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004 80 000 100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на при-
быль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на при-
быль за 2003 год составил:
20 000 руб. х 24%/100 = 4800 руб.
15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как про- изведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на став- ку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о нало- гах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на от- дельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференциро- ванно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к
образованию отложенного налогового обязательства.
Базовые данные
Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект ос-
новных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка
налога на прибыль составила 24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортиза-
ции линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль —
нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год
организация «Б» получила следующие данные.

Для целей бух- галтерского учета
(руб.)
Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
(руб.)
Принят к бухгалтерскому учету объект ос- новных средств 25 декабря 2002 г. со сро- ком полезного использования 5 лет
120 000 120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила
24 000 40 130
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004 96 000 79 870
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на
прибыль за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. – 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу
на прибыль за 2003 год составило:
16 130 руб. х 24%/100 = 3871 руб.
16. В случае если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьше- нию или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
17. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету сче- та учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на кото- рые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последую- щих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без измене- ния до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая при-

быль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законо- дательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогообла- гаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
18. Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кре- диту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отло- женные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета уче- та отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расче- тов по налогам и сборам.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обяза- тельства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убыт- ков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчет- ных периодов.
19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного на- логового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложен- ного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновре- менном наличии следующих условий: а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учиты- ваются при расчете налога на прибыль.

налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, оп- ределяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном пе- риоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Феде- рации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгал- терском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).
21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исхо- дя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы по- стоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного нало- гового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогообла- гаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налого- вых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме.
Практический пример расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) приведен в приложении к Положению.
22. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равно- го сумме неоплаченной величины налога.

V. Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности
23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отра- жаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и дол- госрочных обязательств.
24. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отло- женные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убы- ток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.
25. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых ак- тивов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного рас- хода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях оп- ределения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (прода- жей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфина Россииот 19 ноября 2002 г.
№ 114н
Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (те- кущего налогового убытка), отражаемого в Отчете о прибылях и убытках
Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в
Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская при- быль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представи- тельским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается
2000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого уча- стия в деятельности организации «В» в размере 2500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
Таблица 1
№ п/п
Виды доходов и расходов
Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли
(убытка) (руб.)
Суммы, учитываемые при определении налогооблагае мой прибыли
(убытка)
(руб.)
Разницы, возникшие в отчетном периоде
(руб.)
1 2 3
4 5
1
Представительские расходы
15 000 12 000 3 000 (постоянная разница)
2
Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество
4 000 2 000 2 000 (вычитаемая временная разница)
3
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия
2 500
-
2 500 (налогообла- гаемая временная разница)
Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль — 126 110 (руб.) 24/100 = 30 266,4 (руб.)
Постоянное налоговое обязательство составляет — 3000 (руб.) 24/100 = 720 (руб.)