Файл: part4.pdf

учитывающих возмущения психологической природы, которые в экономике часто присутствуют.

Всовременной экономической литературе присутствуют описания моделей главных компонент, адаптивных ожиданий и неполной корректировки. Рассматриваются модели векторной авторегрессии, рациональных ожиданий [5]. Однако отмечается, что методы оценки параметров указанных моделей достаточно громоздки, и в настоящее время статистические пакеты прикладных программ не позволяют произвести необходимую верификацию, что снижает ценность модели.

Вэкономической практике активно эксплуатируются достижения психологии. Особенно интересны в экономике потребления модели влияния. К таковым относятся: перцептивно-ориентированная модель; конвенциональноориентированная модель; операционально-ориентированная модель; модель влияния на умозаключение; влияние на личностные структуры; духовноориентированная модель [4]. Особенно часто в российской современной экономике используются модели, ориентированные на умозаключение (экономика недвижимости), операционально-ориентированная и личностно-ориентированная (экономика потребления). Поэтому мы считаем, что применение двухфакторных корреляционных моделей более уместно.

Математическое моделирование экономических процессов отдельного хозяйствующего субъекта является более прозрачным, так как факторы наиболее проявлены и есть возможность точного математического описания. Например, моделирование зависимостей в системе управления запасами сельскохозяйственного предприятия.

Для оценки зависимости стоимости материальных запасов от результатов мониторинга в системе управления запасами было использовано моделирование с помощью методов эконометрики. Данный метод является наиболее уместным, так как дает экономическую интерпретацию модели и учитывает погрешности в ней

[3].Корреляционная связь – связь, проявляющаяся в массе случаев в средних величинах в форме тенденции, которая показывает зависимость признаков [1]. Моделирование проводилось в следующей последовательности:

1. Логический анализ явления и причинно-следственных связей.

2. Сбор первичной информации. Совокупность считается однородной, если коэффициент вариации не превышает 33% [2].

3. Исключение из массива первичной информации всех резко выделяющихся единиц по уровню признаков-факторов.

4. Установление факта наличия и направления корреляционной зависимости между результативным и факторным признаком.

5. Определяется модель связи, как правило, линейной, поэтому используется функция y = a + bx [1].

Врезультате исследования получены данные: y = 115 + 0,149x - стоимость материальных запасов оказывает влияние на цикл обращения денежных средств, увеличивая его; y = 23443,22 + 1,385х - стоимость материальных запасов оказывает влияние на себестоимость реализованной продукции в большую сторону; y = 11522,73 - 0,458x - влияние стоимости материальных запасов на финансовый результат может быть опротестовано, так как коэффициент корреляции 0,1.

156

В целом можно заключить, что применение математического моделирования в рамках отдельного предприятия имеет более прикладной характер, моделирование экономических процессов в более крупных масштабах требует разработки дополнительного математического инструментария.

Библиографический список

1.Ежеманская С.Н. Эконометрика. – М.: Ростов-на-Дону, 2007. 41с.

2.Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. - 352 с.

3.Практикум по эконометрике: Учеб. пособие /И.И. Елисеева, С.В. Курышева, Н.М. Гордеенко и др.; Под ред. И.И. Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2007. - 192 с.

4.Психологическое влияние / В.П. Шейнов.- 2-е изд. Минск.: Харвест, 2008. - 800 с.

5.Эконометрика: учебник / под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 344 с.

УДК 657.47(091)

Ю.В. Парамонова, ФГОУ ВПО «Пермская ГСХА»

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

Современные западные исследователи связывают возникновение теории управления затратами со второй половиной 19 века, когда в 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда англичан Дж. Фелса и Э. Гарке "Производственные счета: принципы и практика их ведения". Первоначально и в течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. Недостаток этого метода состоял в том, что, давая итоговую сумму затрат за тот или иной период, он не показывал их структуру, и, следовательно, не позволял определить, какие затраты могут быть снижены и на каких участках производства.

Подход к управлению затратами, предложенный Фелсом и Гарке, предполагал создание системы, призванной повысить информативность данных о затраченных средствах и усилить контроль за их использованием. Основное нововведение заключалось в том, что все затраты делились на фиксированные и переменные. При этом считалось, что изменение фиксированных затрат не зависит напрямую от различных хозяйственных операций или объема произведенной продукции.

Работа Фелса и Гарке ответила на многие вопросы, но, в сущности, это были теоретические ответы. Вместе с тем уже в 1889 году эти ответы нашли свое практическое отражение в первой системе сравнения фактических затрат с нормированными. Эту систему создал присяжный бухгалтер Дж. Нортон. Она рассказывала о практическом применении метода "Счета по отделам", на которых фактические затраты по каждому участку производства или производственному процессу сравнивались с затратами по этому процессу, принятыми за норму. В то время существовали цены на каждый производственный процесс по отраслям промышленности, в основном известные как "Country Prices", то есть цены, по которым работу выполняли фирмы — производители продукции. Нортон принял эти цены за норму. Вследствие того, что производственные процессы нормировались, это давало возможность определить эффективность каждого процесса, то

157

есть, укладывается ли он в норму. Кроме того, нормирование по участкам производства давало возможность определить эффективность каждого участка.

Следующим этапом развития теории управления затратами явилась классификация Джоном Манном в 1891 году условно-постоянных или накладных расходов, то есть расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на единицу продукции, на расходы, связанные с закупкой сырья; реализацией готовых изделий; непосредственно с процессом производства. Таким образом, выявление накладных расходов, связанных с покупкой сырья и реализацией готовой продукции, позволило в дальнейшем исключить их из нормирования и сосредоточиться только на затратах, связанных с производством, а следовательно, более достоверно определять результат производства, не искаженный никакими непроизводственными накладными расходами.

Дальнейшим шагом в развитии теории управления затратами стали идеи А. Черча по учету рабочего и машинного времени, изложенные в работе "Адекватное распределение производственных расходов". Он предложил разделить производственный участок на несколько производственных центров в зависимости от того, применяют ли они сложное или простое оборудование или не применяют его вовсе, и распределять накладные расходы между ними на основе отработанных ими машино-часов. Этот метод связан с непосредственной зависимостью величины машино-часов с производительностью, а последней – с объемом выпускаемой продукции.

Однако, следует отметить, что до 30-х гг. 20 века управлению затратами не уделялось должного внимания: ими управляли спонтанно. Непосредственно как система процесс управления затратами начал развиваться в США в годы преодоления последствий Великой экономической депрессии (30-50-е гг. 20 века) и окончательно оформился в систему после Второй мировой войны. Этому способствовали работы таких экономистов, как Энтони, Ч. Т. Хорнгрена, Р. Манна Э. Майэра и ряда других.

Управление затратами стали рассматривать с точки зрения потребителя:

-во-первых, оно должно способствовать определению приемлемой для покупателя цены за продукцию;

-во-вторых, получению в случае продажи предприятием продукции по этой цене желаемой прибыли.

Таким образом, управление затратами стали использовать как инструмент, помогающий установить границы цен, соразмерные затратам.

В 1936 г Дж. Харрисон разработал методологию учета в системе прямых затрат, которая базируется на исключении косвенных расходов, связанных с периодом, и управление условно-переменными расходами. Однако только в 1953 году Национальная ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода

и"Директ-костинг" становится преобладающим методом управления затратами на американских предприятиях в середине 20 века.

С эволюцией теории управления затратами становится очевиден тот факт, что для предприятия важна не столько себестоимость продукции, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX века в США, а затем и в Европе систе-

158

мы сравнения фактических затрат с нормированными "Стандарт-кост", созданной Г. Эмерсоном и Ч. Гаррисоном.

Дальнейшее сотрудничество Г. Эмерсона и Ч. Гаррисона позволило впервые сформировать управленческую систему, позволяющую определить эффективность работы предприятия. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, посредством сравнения фактических затрат с нормируемыми, а также для контроля накладных расходов.

Идея "Стандарт-кост" трансформировалась в два положения: все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами; отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Внашей стране большой вклад по адаптации системы "Стандарт-кост" внесли Либерман, Жебрак и другие ученые, представив систему нормативного учета производства. Основными принципами системы являются составление плановой калькуляции по продуктам на основе научно-обоснованной нормативной базы и смет, учет фактических затрат и изменений действующих норм, анализ отклонений. Калькуляции используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.

Вдальнейшем возникла идея использовать отклонения для оценки работы тех или иных администраторов. Это привело к формированию Дж. Хиггинсом в 1952 году концепции центров ответственности, то есть степени ответственности определенных лиц за финансовые результаты своей работы. Его работа "Учет по центрам ответственности" - определенное учение, направленное на научную организацию поведения администраторов. Ее цель не столько контроль, сколько помощь администраторам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет нарушать выгодные для него цели и критерии.

Органическим развитием "Стандарт-кост" и методов учета по центрам ответственности стало появление метода "JIT" - "Justin - time" (точно во время), описанного и пропагандируемого авторами Р. А. Хауэллом и С. Р. Соуси. Хотя до этого аналогичная система под названием "канбан" была внедрена и успешно применялась на японских предприятиях. В отличие от традиционных аналитических приемов анализа, связанных с коэффициентом использования рабочего времени, оборудования, производительности труда, здесь в основу положены проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Современные тенденции в области управления затратами характеризуются активным внедрением новых методов по управлению накладными расходами. К наиболее перспективным методам управления накладными расходами можно отнести построенный на базе учета затрат по функциям функциональностоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе, формирование целевых расходов организации. Особое внимание стало уделяться стратегическому управлению затратами. В 90-х годах 20 века в США появилась концепция управления предприятием, основанная на стратегическом управлении затратами (SCM – Strategic Cost Management). Управление затратами должно быть направлено на долгосрочную перспективу. Только тогда предприятие добьется успеха. Здесь

159