Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс как метод отражения информации).pdf

11. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н [14];

12. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 19.04.2019 г.) [12] и др.

В состав годовой отчетности согласно приказу Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» входят:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о финансовых результатах;
3. отчет об изменении капитала;
4. отчет о движении денежных средств;
5. отчет о целевом использовании полученных средств;
6. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Соблюдение отчетного периода регламентируется ст. 15 ФЗ о Бухгалтерском учете. Отчетный период – период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год: с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Требования к составлению, содержанию и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся также в ФЗ о Бухгалтерском учете в ст.ст. 13, 14, 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их местонахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. В случае опубликования отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением.

Экономические субъекты представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. [23, c. 14]

Таким образом, наиболее важным элементом бухгалтерского учета, содержащим информацию о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, является финансовая отчетность. Правильность ее составления и ведения регламентируется российским законодательством, также различными положениями о бухгалтерском учете, требованиями и правилами. В связи с этим сложилась система регулирования, состоящая из четырех уровней от федерального до местного (самой организации).

2.1 Составление финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса (пример бухгалтерского баланса таблица 3);

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств. [28, c. 21]

Состав Пояснений к бухгалтерской отчетности с 01 января 2013 года включает в себя:

1) таблицы из Приложения № 3 к Приказу Минфина № 66н (пример см. таблица 4);

2) таблицы, разработанные предприятием самостоятельно.

Таблица 3

Бухгалтерский баланс страховой организации

Таблица 4

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией

Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям организации, органам государственной статистики и налоговым органам. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Если организация имеет филиалы и другие обособленные подразделения, она обязана составлять и представлять сводную (консолидированную) отчетность, включая обобщенные показатели всех этих подразделений. [19, c. 112]

Отчет о финансовых результатах организации отражает движение ее хозяйственных процессов за конкретный (отчетный) период, которые приводят к получению прибыли или убытков. В бухгалтерском учете такими периодами являются месяц, квартал, год. Благодаря отчету о финансовых результатах отражается информация о доходах от деятельности организации и о понесенных расходах, которые были необходимы для получения этих доходов. При этом доходы и расходы должны быть соотнесены между собой методом начислений в соответствии с правилами, установленными законодательством по бухгалтерскому учету.

Порядок формирования бухгалтерской отчетности. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами;

- приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» и т.п.

В финансовой отчетности обязательно должны содержаться следующие данные:

- наименование формы отчетности;

- указание отчетной даты;

- полное наименование юридического лица в соответствии с учреди-тельными документами;

- ИНН;

- вид деятельности;

- организационно-правовая форма;

- единицы измерения;

- местонахождение (только на форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности. [20, c. 152-153]. Пример финансовой отчетности организации ООО ППФ «Страхование жизни» предоставлен в Приложении 2.

Отчет о финансовых результатах показывает движение хозяйственных процессов организации за конкретный (отчетный) период (месяц, квартал, год). Эти процессы приводят к получению прибыли или убытков. В отчете о финансовых результатах отображается информация о доходах, полученных предприятием от своей деятельности, о расходах, которые понесло предприятие для получения доходов.

Например, отражение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности в бухгалтерской отчетности отображается на основании данных субсчетов счета 90. Эти данные накапливаются нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), и далее производится заполнение показателей «Выручка» (стр.2110), «Себестоимость продаж» (стр. 2120), «Валовая прибыль (убыток)» (стр. 2100), «Коммерческие расходы» (стр. 2210), «Управленческие расходы» (стр. 2220), «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 2200) Отчета о финансовых результатах.

Строка 2110 «Выручка» заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал – ордер №11 или аналогичный учетный регистр), при этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 50,51,62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 90.3 Кт 68,76 – отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Показатель «Себестоимость продаж» (код 2120) отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в от-четном периоде продукции, работам, услугам. Данные о себестоимость должны соответствовать тем видам продукции, выручка от которых указана в сроке 2110. Показатель строки формируется исходя из дебетового оборота 90.2 корреспонденцией со счетами 20,41,43 и др. [15, c. 216].

Доходы и расходы, которые связаны с выбытием основных средств, в бухгалтерском учете рассматриваются как прочие доходы и расходы. Их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 5)

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Для целей бухгалтерского учета различают финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах) и по которым текущая рыночная стоимость не определяется (вклады в уставный капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

1) для объектов, которые приобретаются за плату, – по сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

2) объектов, которые поступают безвозмездно, – по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету;

3) объектов, которые вносятся учредителями в счет вклада в уставный капитал, – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками);

4) объектов, которые вносятся учредителями в счет по договору простого товарищества, – денежная оценка, согласованная товарищами;

5) объектов, которые полученны по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, – по стоимости переданных или подлежащих передаче активов, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

Отражая финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец года, их оценивают следующим образом:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, – по текущей рыночной стоимости на отчетную дату путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежеквартально или ежемесячно. Сумма корректировки относится на финансовые результаты. Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой актив отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, – по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, которые обесценены. [25, c. 20]

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. В обязанность предприятий входит предоставление бухгалтерской отчетности учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, а также налоговым органам. Государственные и муниципальные унитарные предприятии дополнительно предоставляют бухгалтерскую финансовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Время предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Помимо годовой составляют еще и промежуточную отчетность. Она составляется нарастающим итогом в течение года в случаях, когда законодательством России, нормативно-правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. [28, c. 22]