Файл: 15-21.docx

Кроме того, отчисления размером до 1,5% дохода (валовой выручки) налогоплательщика могут признаваться как расходы на НИОКР если они идут на формирование Российского фонда технологического развития[17], а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством[18].

В отношении имущества, используемого организациями в своей научной деятельности, возможно применение повышающих коэффициентов амортизации, что позволяет высвободить денежные средства на пополнение основных фондов в более короткий период. Учитывая специфику отрасли, особенно высокую скорость старения инновационных идей, данная мера является весьма востребованной предприятиями, желающими оставаться конкурентоспособными в области проводимых исследований и вынужденными для этого прибегать к частой смене оборудования. На данный момент, согласно законодательству, в целях амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности[19], организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3[20]. Помимо этого положительное воздействие на процесс обновления основных фондов оказывает также норма, разрешающая организациям единовременно списывать до 10% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам - до 30%) первоначальной стоимости объекта основного средства при вводе оборудования в эксплуатацию[21].

Организации, несущие расходы по НИОКР, входящим в состав утвержденного Правительством перечня[22], вправе применять повышающий коэффициент и учитывать в расходах на определенные виды НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) затраты в 1,5 раза превышающие сумму фактически осуществленных расходов[23].

По-прежнему действует механизм стимулирования инновационной деятельности через предоставление инвестиционного налогового кредита[24] (далее – ИНК).

ИНК может быть предоставлен, по договору, заключенному с уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами[25], на срок от одного года до пяти лет организациям[26]:

• проводящим научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства – в этом случае ИНК предоставляется на сумму, составляющую 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей[27];

• осуществляющим внедренческую или инновационную деятельности, в том числе создающим новые или совершенствующим применяемые технологии, создающим новые виды сырья или материалов – сумма ИНК, определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией[28].

---

Для получения ИНК заинтересованная организация должна документально подтвердить эти виды деятельности[29].

В отношении прибыли от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой на территории ТВОЭЗ ее резидентом, может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, в размере 13,5% (при стандартной величине - 18%[30]) в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. Пониженная ставка устанавливается в отношении деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии раздельного учета доходов и расходов по деятельности, осуществленной на территории ОЭЗ и за ее пределами.

Резиденты ТВОЭЗ, как организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в пределах ОЭЗ, при исчислении налога на прибыль могут учитывать в отчетном (налоговом) периоде расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) в размере фактических затрат[31].

По налогу на имущество предусмотрена льгота, позволяющая не учитывать в течение 5 лет с момента постановки на учет, стоимость числящихся на балансе основных средств, если в отношении этих основных средств выполняются условия:

• основные средства были созданы (приобретены) в целях ведения деятельности в ОЭЗ[32];

• основные средства находятся территории ОЭЗ и должны использоваться на этой территории в рамках соглашений о создании ОЭЗ[33].

Только резиденты ТВОЭЗ освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет[34] с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок[35].

В части уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств, приобретенных резидентами ТВОЭЗ, вид и размер льготы варьируется в зависимости от субъекта Российской Федерации (см. таблица 1).

Таблица 1. Примеры предоставляемых льгот по транспортному налогу в зависимости от субъекта РФ.

ТВОЭЗ	Описание льготы
Дубна	Освобождение от уплаты налога до 2011 г.
Зеленоград	Налоговые каникулы сроком на 5 лет.
Краснодарский край	Налоговые каникулы сроком на 5 лет.
Липецк	Налоговые каникулы сроком на 5 лет.
Республика Алтай	Ставка налога снижена в 6 и более раз.
Республика Татарстан	Налоговые каникулы сроком на 10 лет.
Томск	Налоговые каникулы сроком на 10 лет.

---

Для резидентов ТВОЭЗ - плательщиков страховых взносов предусмотрена пониженная совокупная ставка страховых взносов (см. табл. 2).

Таблица 2. Сопоставление совокупного тарифа страховых взносов для резидентов и нерезидентов (общий порядок) ТВОЭЗ.

Период	Совокупная ставка страховых взносов
	для резидентов	для нерезидентов
2010 г.	14%[36]	26%
с 2011 г. по 2012 г.	20,2% [37]	34%
с 2013 г. по 2014 г.	27,1% [38]	34%

На территории ТВОЭЗ применяется режим свободной таможенной зоны. Это означает, что применительно к иностранным товарам, они размещаются и используются:

• без уплаты таможенных пошлин;

• без уплаты НДС;

• без применения к ним запретов и ограничений экономического характера.

А для российских товаров размещение и использование происходит на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

Помимо перечисленных льгот, законодательством предусмотрены гарантии для налогоплательщиков-резидентов ТВОЭЗ от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах (кроме законодательства в части налогообложения подакцизных товаров). Таким образом, резиденты в течение срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности не применяют ухудшающие их положение законодательные акты[39].

---

19. Анализ возможностей стимулирования субъектов инновационной экономики.

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКОГО И ЗАРУБЕЖНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Стимулирование инновационной активности российского бизнеса требует дальнейшего совершенствования налоговых механизмов его реализации. В данной статье проведен сравнительный анализ российской и зарубежной практики предоставления инновационных налоговых льгот и преференций, предложены возможные направления реформирования инструментов налогового стимулирования инноваций.

Ключевые слова: налоги, инновации, налоговые льготы.

Инновационный бизнес во многих развитых зарубежных странах имеет налоговые льготы и преференции. Следует отметить, что состав налоговых инструментов, направленных на стимулирование инновационного бизнеса, является универсальным, однако механизм и условия их реализации различны. При предоставлении налоговых преференций учитываются размер компании (малая, средняя, крупная), сфера деятельности, «возраст» бизнес-единицы (наличие статуса молодой компании), объемы затрат, произведенных на научные исследования и разработки, характер деятельности, участие в проведении научных исследований и разработок университетов и научных центров и другие факторы.

Систематизация подходов к налоговому стимулированию инновационной деятельности за рубежом позволяет сделать следующие выводы. В качестве широко распространенных льгот для инновационных предприятий следует назвать:

- дополнительные налоговые скидки по налогу на прибыль (на основе объемных показателей применяются в Великобритании, Бельгии и Дании, на комбинированной основе - в Австралии, Австрии и Венгрии);

- налоговый исследовательский кредит (выделяют приростную форму налогового кредита, которая действует в США, Японии, Мексике и Южной Корее, полнообъемную - применяется в Италии, Канаде, Норвегии и смешанную - используется во Франции, Испании, Португалии);

- особые льготные условия списания основных средств (так, в Ирландии, Великобритании предусмотрена «свободная» амортизация, во Франции и Германии - и ускоренная);

- инвестиционный налоговый кредит, например, в США;

- пониженные ставки НДС по товарам инновационного назначения - используются в Германии, Великобритании, Швеции, Италии [1].

---

Как правило, инновационным предприятиям предоставляется право целиком списывать текущие расходы на исследования и разработки в том отчетном периоде, в котором они были произведены, при этом законодательством многих стран предусмотрена возможность переносить убытки на про-

шедший или будущие налоговые периоды. Этот механизм используется, например, во Франции и Германии.

Ставки налоговых скидок, налогового исследовательского кредита, механизм, положенный в основу их исчисления, нормы и сроки амортизации основных средств, ставки НДС по товарам инновационного назначения варьируются между странами.

В ряде стран (Голландия), стимулирование частной инновационной деятельности осуществляется с помощью налогового зарплатного исследовательского кредита, предполагающего уменьшение социальных взносов предпринимателей, и подоходного и социального налогов научных сотрудников. В США действуют специальные налоговые льготы по налогу на доходы от продажи ценных бумаг, стимулирующие долгосрочные инвестиции в высоко рискованные инновационные проекты.

Дополнительные льготы, как правило, предоставляются предприятиям, проводящим совместные исследования и разработки с университетами, и инновационному малому бизнесу. Например, при совместных исследованиях с университетами в Норвегии установлен вдвое больший потолок размера расходов компании на исследовательские расходы, по отношению к которым применяется налоговый кредит, в Великобритании компания может полностью вычитать из налогооблагаемой прибыли не только внутрифирменные расходы на исследовательские работы, но и суммы, равные их вкладу в совместные исследовательские работы или выплаченные университету или исследовательскому институту [2].

Рассмотрим далее особенности налогового стимулирования инновационной деятельности, установленные российским законодательством.

Все нормы, касающиеся налогообложения инновационной деятельности, регламентируются Налоговым кодексом РФ.

Глава 9 НК РФ [3] предусматривает специальные возможности для налоговых преференций в виде инвестиционного налогового кредита. Основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита является проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение собственного производства, внедрение проектов по защите окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, повышение энергетической эффективности производства, осуществление внедренческой или инновационной деятельности и др.

---