Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления ( Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса .).pdf

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акции и др.).

При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий.

Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных.

До начала составления баланса необходимо определить уровень существенности показателей бухгалтерского баланса. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетной информации.

Порог существенности может составлять 5%, а может быть и ниже. Эта информация отображается. И речь идет не об итоге баланса, а об итоге соответствующих данных за отчетный год. То есть это может быть и итог раздела баланса.

Вместе с тем нередко бывает, что отдельные показатели, которые на первый взгляд несущественны для отдельного представления в бухгалтерском балансе, могут в то же время быть достаточно значимыми для того, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Это означает, что, начав формировать баланс, бухгалтеру необходимо прежде всего проанализировать остатки по бухгалтерским счетам в бухгалтерских регистрах для определения их существенности. Это делается для того, чтобы показатели, которые будут являться существенными, нашли свое отражение в балансе отдельной строкой.

Если в ходе анализа какой-либо показатель будет признан существенным, а в типовой форме баланса соответствующая строка будет отсутствовать, придется вводить недостающие строки, так как существенные показатели должны находить отражение в балансе.

Если же строки в балансе присутствуют, а сами показатели несущественны и не должны отражаться отдельной строкой, то необходимо обратить внимание на присутствующие в балансе строки, на которых отражаются прочие активы и пассивы. К таким строкам могут относиться «Прочие внеоборотные активы», «Прочие оборотные активы», «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие краткосрочные обязательства». Кроме того, можно использовать расшифровывающие строки «Прочие запасы и затраты» в группе «Запасы», «Прочие кредиторы» в группе «Кредиторская задолженность».

---

По этим строкам можно будет отражать активы и пассивы, которые не преодолевают порог существенности, указанный в учетной политике, и являются незначительными для вынесения их в отдельную строку баланса.

Само собой разумеется, что в бухгалтерском балансе не должно быть никаких подчисток и помарок. Если при составлении баланса была допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, и вписать правильное значение, заверив такое исправление подписью должностных лиц организации с указанием даты исправления. Все исправления должны заверяться печатью (штампом) организации.

Формированию годового баланса обязательно предшествует следующие подготовительные этапы:

• уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
• проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса - движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов(обязательств) и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
• выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
• составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи;
• в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.^[17]

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим счетам. Имеющиеся в ней три пары колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равны друг другу.

---

Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса ОАО «Детский Мир - Орел»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Детский Мир - Орел»

ОАО «Детский Мир-Орел» создано в 2000г. Его учредители: ОАО «Детский мир» г. Москва. Управление государственного имущества Орловской области. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Общество расположено по адресу: 302043, г.Орел, ул.Комсомольская, д.260.

Торговая площадь в 2014г. составила 1257 кв.м. Часть помещения находится в собственности организации, другая часть арендуется у Управления муниципального имущества и землепользования Администрации города Орла. Основным видом деятельности общества является розничная продажа товаров детского ассортимента в Орловской области. Общие тенденции развития отрасли розничной торговли в отчетном году ОАО «Детский Мир-Орел» оценивает как умеренно оптимистичные. В качестве основного фактора, влияющего как на состояние отрасли в целом, так и на деятельность общества, можно указать покупательский спрос и высокую конкуренцию.

Широкий ассортимент, оптимальное сочетание цены и качества товаров, профессиональное обслуживание и качественный сервис помогают организации удерживать лидирующие позиции на рынке города и области.

Исходя из анализа посещаемости и приобретения покупок в 2014 году посетителей насчиталось 320 тыс.человек, которые совершили 378 тыс. покупок. То есть, в среднем, каждый второй житель Орловской области посетил наш магазин. Каждый ребенок до 14-ти летнего возраста, проживающий в Орловской области (112 тыс.чел), получил в среднем 16 единицы товара из ОАО «Детский Мир-Орел».

2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ОАО «Детский Мир - Орел»

В соответствии с учетной политикой организации, ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу организации как составную часть специализированной учетной службы, возглавляемую главным бухгалтером. В соответствии с п.2 ст.7 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю, а в части методологии бухгалтерского учета и формирования достоверной бухгалтерской отчетности - главному бухгалтеру всех дочерних компаний общества. В общем виде обязанности главного бухгалтера определены п. п.2 и 3 ст.7 Закона РФ «О бухгалтерском учете». Согласно указанным нормам главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

---

В ОАО «Детский Мир-Орел» финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из следующих форм:

1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Отчет об изменениях капитала;
4. Отчет о движение денежных средств;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
6. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности ОАО «Детский Мир-Орел», а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность в ОАО «Детский Мир-Орел» достоверна и своевременна. В ней обеспечивается сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

При составлении бухгалтерского отчета обеспечено соблюдение следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех активов, товаров и расчетов;
• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
• осуществляется запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность ОАО «Детский Мир-Орел» оформлена правильно:

• отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;
• указана отчетная дата и отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность, дата утверждения и дата отправки, идентификационный номер налогоплательщика;
• обозначены организация и ее местонахождение, вид деятельности и организационно-правовая форма;
• указаны единицы измерения данных бухгалтерской отчетности;
• имеются подписи должностных лиц;
• соблюдаются сроки представления отчетности;
• арифметические подсчеты правильные, подсчет итогов сходится.

В целом бухгалтерская (финансовая) отчетность организации составлена правильно, в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.

Сумма чистых активов Общества больше размера Уставного капитала Общества, что соответствует требованиям статьи 35 Федерального Закона №. «Об акционерных обществах».

---

В ходе анализа структуры пояснительной записки к годовому отчету было отмечено, что порядок представления данных в Пояснительной записке не полностью соответствует требованиям Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

В соответствии с действующим законодательством пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в том числе данные о членах совета директоров акционерного общества, о вознаграждении, выплаченном членам совета директоров в 2015 году, и данные об операциях с аффилированными лицами.

Акционерным обществам необходимо приводить в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом должны описываться все виды выплаченного, вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления).

При наличии аффилированных лиц в пояснительной записке акционерного общества должны быть раскрыты данные об операциях с данными лицами, в том числе характер операций, виды операций, объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении), стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям, использованные методы определения цен по каждому виду операций с данными лицами.

Функционирование системы бухгалтерского учета в организации связано с созданием и обработкой больших объемов информации. В условиях применения компьютеров, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности.

Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой - детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции.

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготавливать и принимать соответствующие управленческие решения, оценивать положение организации в условиях рынка с целью повышения эффективности производства и управления, улучшения качества продукции, труда, организации производства и управления.

---