Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.(История возникновения и развития бухгалтерского учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет, как и любая наука, имеет свою теорию и практику.

С развитием экономических отношений между городами и странами, с развитием производства и торговли, развивался и бухгалтерский учет. От простого учета товара «ты мне, я тебе» между ремесленниками, до учета всех хозяйственных операций не только предприятия, но и страны в целом. В основе теории бухгалтерского учета лежит многовековая практика ведения хозяйственного учета. Благодаря бухгалтерскому учету мы можем узнать все циклы хозяйственной жизни предприятия от начала существования, так как он объясняет и обобщает факты хозяйственной жизни. Следовательно, бухгалтерский учет – важный элемент финансово – экономических отношений в человеческом обществе. В сфере действия предприятия любой формы собственности бухгалтерский учет - это специальный финансовый язык, с помощью которого отражаются сущность и специфика хозяйственной деятельности. А для того чтобы понять всю сущность и специфику данной науки необходимо:

1. изучить историю возникновения и развития бухгалтерского учета;
2. изучить понятие и роль бухгалтерского учета в системе управления предприятием;
3. исследовать основные принципы, задачи и функции бухгалтерского учета.

История возникновения и развития бухгалтерского учета

Определить период зарождения учета достаточно сложно. История зарождения учета уходит корнями в далекое прошлое, примерно IV век до н.э. В первобытном обществе преобладал натуральный обмен товарами, каждый вел свое домашнее хозяйство и создавал товар или услугу, согласно приобретенным навыкам и знаниям. Следовательно, производства, которое понимается в современном мире, как такового не было, было создание товара и услуги на уровне семьи и обмен его на нужный товар. Всё было достаточно просто, все, что хотели отметить, отмечали без записи. Поэтому и учет в первобытном обществе отсутствовал. С развитием общества, развивались и потребности людей, которые требовали поиска более комфортных условий жизни, а, следовательно, развивалась система обмена, которая требовала вылазки в другие регионы, налаживание связей, влияний, контактов. Хозяйственная жизнь стала развиваться в древнем мире и требовала развития учета, а развитие учета стимулировало рост цивилизации. [10]

---

По мнению исследователей для возникновения письменного учета, ведения его регистров необходимо было несколько условий, это

- Наличие письменности и элементарной арифметики.

- Развитие хозяйственной деятельности, которое должно было принять достаточно заметные размеры. То есть уходят обменные отношения, на смену им приходит первобытная торговля, которая играет огромную роль в развитии, как общества в целом, так и в развитии учета. Качественно новый рубеж в развитии обмена и торговли составляет появление первобытных денег. Благодаря чему ведущей экономической формой становится денежная торговля по формуле «Т—Д—Т». [10]

Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения письменного учета, теперь основные операции хозяйственной деятельности стали записывать. Первыми учетными приемами древнего мира были инвентаризация и контокоррент-счета расчетов. По данным археологов первые следы развитых систем учета нашли в долинах рек Нил – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония. [4 с.16]

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты. [4 с.16]

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Процветало, сельское хозяйство, а в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки. В ту эпоху (до 500г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало развитие и ведение учета. Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э. требовали, чтобы торговый агент, который продавал товар по поручению владельца, должен был последнему представить справку о цене сделки. При не соблюдении данного требования их договор автоматически расторгался. Обе стороны вели учет большинства сделок. В Междуречье роль бухгалтера исполнял писец. Который не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной. Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой заполнял. Данная табличка схожа с современными документами в торговле, содержала следующую информация:

---

1. имена сторон контракта,
2. наименование товара,
3. суммы,
4. обязательства сторон и иные обстоятельства дела.

Стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. Данную «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца. Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце или в печи. Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины. На этой внешней «корке» дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта». Правительственный учет в древнем Египте развивался, так же как и в Междуречье. Сделать его более подробным позволило появление папируса. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой». Но древнеегипетский учет за всю свою тысячелетнюю историю не пошел дальше простых списков. Причинами этого были неграмотность и отсутствие системы денежного обращения. [4 c.21-22]

В древнем Китае учет являлся основным средством оценки эффективности работы правительства. В период правления династии Чжао (1122 – 256г.г. до н. э.) возникла и развилась система бухгалтерского учета, которая просуществовала до самого XIX века. В I в. до н. э. император Ай-Ди провел реформу учета, пытаясь не дать разориться мелким собственникам. Функции бухгалтера выполнял государственный чиновник, которого назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов, независимо от происхождения. Отчетность вели в двух экземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовала практика внезапных ревизий и перекрестных проверок. [11]

В Греции уже в V веке до н. э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание. Важнейший вклад греков – введение чеканной монеты (около 600г. до н. э.). Банковское дело в древней Греции было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, делали денежные переводы гражданам через филиалы банков в других городах. [11]

В древнем Риме государственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции вели главы семей. Ежедневно в «черновик» (adversarius) записывались доходы и расходы. Итоговые суммы переносились ежемесячно в главную книгу – «свод доходов и расходов» (codex accepti et expensi). Такой учет был нужен, потому что гражданам регулярно приходилось подавать сведения об имеемом имуществе и обязательствах. Эти данные использовались для налогообложения. Контроль за движением правительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Квесторы осуществляли управление казной и надзор за государственным учетом. А казенные счета регулярно проверяли аудиторы. Одной из целей перехода от республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство. Одно из римских бухгалтерских нововведений – принятие годового бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан. [11]

---

В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал локальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачей феодала в области хозяйственного учета был контроль за наемным управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. [11]

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям:

1. хронологический порядок записей;
2. отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями;
3. каждая операция подтверждается документально и так далее.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия:

• Камеральная бухгалтерия. Основным объектом учета принималась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств. Доходы и расходы определялись заранее.
• Простая бухгалтерия. Которая предполагала учет имущества, включая кассу. Доходы и расходы для бухгалтера подлежали нахождению. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств. [11]

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи.

К возникновению двойной бухгалтерии привело введение денежного измерителя. Это было связано с тем, что некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, а деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались с стоимостном. Однако когда товары начали отражать в учете в денежном измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. [5, c. 719].

Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины подобного внимания к двойной записи в учете и возможно основные из них – это:

• Экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт); [6 c.57]
• Развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж.Прудон, А.П. Рудановский); [6 c.57]
• Возникновение компаний, что привело к появлению юридического лица (владельца компании), и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер); [6 c.57]
• Эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби). [6 c.57]

---

Возможно, все эти причины в совокупности и привели к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно», один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы - приход и расход. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими и легла в основу современного бухгалтерского учета. [6 c.59-63]

Появление двойной записи в учете и стремлением свести весь учет к форме способствовало появлению бухгалтерского баланса. Первые теоретические сведения о балансе были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом. [12]

Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона. [12]

В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль. Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт). [12]

Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса. [12]

---