Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»).pdf

На пассивных счетах вводятся противоположные записи, т. е. в кредит записывается начальный остаток (начальный остаток) и увеличение стоимости источников средств; дебет отражает снижение стоимости источников средств предприятия.

В конце каждого месяца рассчитывается оборот и отображается итоговый баланс [26, с. 45].

В активно-пассивных счетах, в зависимости от бизнес-транзакции, сальдо может быть, как дебетовым, так и кредитовым.

Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу) счета делятся в зависимости от объема информации (рисунок 1.3).

Для более детального контроля за движением объектов учета на предприятиях в теории учета предусмотрены синтетические и аналитические

счета, первые из которых – обобщают, вторые – детализируют показатели хозяйственной деятельности предприятия (рисунок 1.3).

Счет

Синтетический (отражают учет группы однородных активов или их источников)

Аналитический

(отражают учет средств одного конкретного типа)

Рисунок 1.3 - Классификация счетов в зависимости от объема информации

Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь. Она состоит в том, что итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объединяющего их синтетического счета. Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам [25, с. 57].

Для непосредственного управления экономическими активами и их источниками, движения их конкретных видов, стоимости запасов и анализа доходов, прибыли и налогообложения субсчета играют незаменимую роль.

Обеспечивая учет всех хозяйственных операций система счетов предоставляет управленческую информацию с различной степенью детализации, т. е. сводную или подробную [27, с. 362].

Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам на рисунке 1.4.

По периодичности составления:

Месячные Квартальные Полугодовые Годовы

Балансы за 9 месяцев

По характеристике отображаемой информации:

---

Средние Свернутые

По времени составления:

Вступительные Текущие Санируемые Объединительные Разделительные Ликвидационные

По объему информации:

Единичные Сводные Консолидированные

По характеру деятельности:

Основной деятельности

Неосновной

По способу очистки:

Балансы- брутто\Балансы- нетто

По источникам информации:

Классификация балансов

По форме собственности:

Государственных организаций

Кооперативных

деятельности

По целям составления:

Пробные Окончательные Отчетные Прогнозные

Инвентраные Книжные Генеральные

По форме отражения информации:

Статические Динамические

организаций Частных Смешанных Совместных

Общественных органиаций

Рисунок 1.4 - Классификация балансов

Пункт 10 ПБУ 4/99 устанавливает «годовую отчетность организации». По каждому числовому показателю финансовой отчетности (за исключением отчета за первый отчетный период)должны быть представлены сведения за два аналогичных периода.

Организация сама должна принять решение об уровне детализации, но по группам статей отчетности, с учетом требований пункта 11 ПБУ 4/99

«счета организации» [11].

В отечественной литературе рядом авторов выделены следующие функции баланса (рисунок 1.5).

основная форма отчетности

контрольная

база финансово- хозяйственной организации

Функции баланса

Рисунок 1.5 - Функции баланса

Основным (а в некоторых случаях и единственным) источником информации об экономической и финансовой деятельности компании является опубликованная финансовая отчетность. Корпоративная отчетность в условиях рыночной экономики основана на обобщении финансового учета и представляет собой информационную базу, которая связывает компанию с компанией и старшим членом - пользователями информации о компании.

---

Финансовая отчетность согласно приказу Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» включает в себя перечень утвержденного набора форм:

• бухгалтерский баланс (см. приложение А, Б, В);
• отчет о финансовых результатах (см. приложение Г, Д, Е);
• приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые включают: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В каждой из форм содержатся данные, которые являются информационной базой для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации [7].

Финансовая отчетность должна быть подготовлена в течение 90 дней, но не ранее чем через 60 дней после окончания года. Конкретным днем представления финансовых ведомостей является дата их отправки или фактическая передача.

ПБУ прописан общий подход к составлению бухгалтерской отчетности, в котором выделяются следующие моменты:

бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной, должна составляться по нормам действующего законодательства (п. 6 ПБУ);

она заполняется на русском языке (п. 15 ПБУ) и с указанием сумм в рублях (п. 16 ПБУ);

по предприятиям с филиалами формируется единая (общая) отчетность (п. 8 ПБУ);

данные за отчетный год должны быть взаимосвязаны с предшествующими периодами (п. 33 ПБУ);

выделение информации, отражаемой в отчетности, определяет принцип существенности (п. 25 ПБУ);

отчетный период — календарный год (п. 13 ПБУ);

возможно составление промежуточной отчетности (пп. 48–52 ПБУ) помесячно или поквартально нарастающим итогом с 2 обязательными формами (бухгалтерского баланса и отчет о финансовых результатах) не позднее 30 дней после окончания периода;

бухгалтерская отчетность является открытой для доступа заинтересованного круга лиц (п. 42 ПБУ);

активы и пассивы бухгалтерский баланса делятся на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (более 1 года) (п. 19 ПБУ);

---

учетные данные следует подтвердить проведенной инвентаризацией имущества и обязательств (п. 38 ПБУ);

зачет между статьями актива и пассива, прибыли и убытков не проводится, кроме случаев, прописанных в ПБУ 4/99 (п. 34 ПБУ);

показатели необходимо отразить по нетто (чистой) стоимости (п.

35 ПБУ 4/99) [11].

Финансовая отчетность является главным источником информации о деятельности организации, тщательное изучение которой раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков и проблем в работе организации, помогает определить пути совершенствования ее деятельности. Учитывая, что бухгалтерская отчетность организации является важнейшим источником информации для анализа ее деятельности, а анализ финансового состояния или его отдельные компоненты имеют наибольшее значение для внутренних и внешних пользователей, то проблема ее использования как информационной основы анализа финансового состояния

субъектов хозяйствования представляется актуальной для исследования.

• • • 1. Структура бухгалтерского баланса

Завершающим этапом учетного процесса предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности является бухгалтерская отчетность, в составе которой - бухгалтерский баланс. Действующий в настоящее время бухгалтерский баланс представляет собой две вертикально расположенные таблицы: первая содержит итоговую информацию обо всех активах организации, вторая – обо всех пассивах. Правильно составленным считается такой баланс, в котором итоги по активу и пассиву равны между собой, и эти итоги в теории бухгалтерского учета носят название валюты баланса.

Активы и обязательства в бухгалтерском балансе представляются с подразделением на долгосрочные, иными словами внеоборотные, и краткосрочные, т.е. оборотные (рисунок 1.6).

Актив

I - Внеоборотные активы

II - Оборотные активы

Бухгалтерский баланс

Пассив

III - Капитал и

резервы

1. - Долгосрочные обязательства
2. - Краткосрочные обязательства

Рисунок 1.6 - Схема бухгалтерского баланса

---

Из данной структуры вытекает основное балансовое уравнение: Активы = Собственный капитал + Обязательства

Основным элементом баланса является балансовая статья [19, с. 63].

Каждая строка (статья) баланса имеет свой собственный порядковый номер, что позволяет легче найти ее, а также ссылки на отдельные статьи.

Балансовые статьи сгруппированы в группы и группы по разделам. Объединение балансовых статей в группы или разделы происходит на основе их экономического содержания. Статьи в активе отражают хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота и степени ликвидности (подвижности). По отношению к активу баланса, статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

Статьи актива и пассивов приведены в следующих разделах:

1. Актив баланса, который содержит в себе информацию о ресурсах организации. Данный раздел, в свою очередь, состоит из двух частей:

Внеоборотные активы; Оборотные активы.

1. Источники формирования актива баланса раскрывает суть источников формирования ресурсов организации. Источники формирования актива, в свою очередь, содержит в себе следующие составляющие:

Капитал и Резервы; Долгосрочные обязательства;

Краткосрочные обязательства [32].

Итоги источников формирования актива и актива бухгалтерского баланса всегда должны быть одинаковыми.

Стоит отметить, что перечень разделов баланса бюджетных и автономных учреждений несколько отличается от коммерческих организаций, и полностью соответствует разделам Плана счетов бухгалтерского учета Инструкции № 157н.

Баланс государственного (муниципального) учреждения формируется учреждением, осуществляющим ведение бухгалтерского учета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в балансе в разрезе:

видов финансового обеспечения деятельности учреждения:

• субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (графы 3, 7);
• субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (графы 4, 8);
• собственных доходов учреждения, в том числе доходов от оказания услуг (работ), средств по обязательному медицинскому страхованию, средств во временном распоряжении (графы 5, 9);

показателей на начало года (графы 3, 4, 5), на конец отчетного периода (графы 7, 8, 9) и итоговых показателей на начало и конец отчетного периода (графы 6 (сумма граф 3, 4, 5) и 10 (сумма граф 7, 8, 9)).

---