Файл: Учет труда и заработной платы (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ).pdf

Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется исходя из дохода за 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск. Среднее число календарных дней составляет 29,4.

Работодатель обязан рассчитаться с отпускником не позднее, чем за три дня до начала отпуска (статья 136 Трудового Кодекса РФ).

Средний заработок в ООО «СТК» определяется следующим образом: бухгалтер суммирует зарплату работника за последние 12 календарных месяцев; полученный результат делит на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Далее для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Рассмотрим пример расчета отпускных в ООО «СТК»:

С 20 апреля 2009 года инспектору отдела кадров Черных В. В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 апреля 2008 года по 30 марта 2009 года. Весь период был отработан полностью. За это время Черных В. В.начислена заработная плата в сумме 151 800 руб.

Среднедневной заработок составил:

151 800руб./12мес./29,4дн.= 430,27руб.

Отпускные составят:

430,27 руб. х 28дн.= 12047,56 руб.

В бухгалтерском учете отпускные отражены следующим образом:

Дт сч.20 «Основное производство»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная проводка относится только на ту часть отпуска, которая приходиться на текущий месяц. Часть, которая относиться к следующему месяцу, отражена в учете так:

Дт сч.97 «Расходы будущих периодов»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим еще один пример начисления заработной платы:

Заработная плата менеджера по продажам в ООО «СТК» Вершининой Б. В. составляет 20 000 руб. в месяц.

Определим заработную плату, подлежащую выплате работнице за сентябрь 2009 г., при условии, что с 12 сентября 2009 г. ей был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

1. Определяем общее количество рабочих дней Вершининой Б. В в сентябре и фактически отработанное за расчетный месяц время.

Итак, общее количество рабочих дней в сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В сентябре Вершинина Б. В отработал 9 рабочих дней.

2. Определяем заработную плату Вершининой Б. В за сентябрь 2009 г. Она составит 8181,82 руб. ((20 000 руб. / 22 дн.) x 9 дн.).

Отражение начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерском учете представлено в таблице (Таблица 2.1.)

---

Таблица 2.1.

«Начисление заработной платы Вершининой Б. В за сентябрь 2009 года»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20	70	8181,82	Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы (8181,82 x 13%)	70	68	1064	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата из кассы (8181,82 - 1064)	70	50	7117,82	Расчетная ведомость

В бухгалтерском учете ООО «СТК» за 2009 год были сделаны следующие проводки по учету оплаты труда (таблица 2.2):

Таблица 2.2.

«Основные хозяйственные операции по учету оплаты труда в ООО «СТК» за 2009 год»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.Начислена заработная плата работникам предприятия	20	70	2 795 905,71
2. Начислен ЕСН работникам предприятия	20	69.1	88 925,91
3. Начислены взносы в ПФ РФ работникам предприятия	20	69.2	382 788,33
4.Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности	69.1	70	64 050
5. Перечислена задолженность: 5.1 по ЕСН 5.2. по взносам в ПФ РФ	69.1 69.2	51 51	156 641,88 472 945,45
6. Удержания с начисленной заработной платы и других выплат: 6.1 подоходный налог; 6.2 по исполнительным листам;	70 70	68.1 76	352 271 59 864
7. Выдана заработная плата работникам из кассы организации	70	50	2 350 850,45
8.Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата.	70	76	28 716
9. Погашена депонентская задолженность.	76	50	28 716
10. Погашена задолженность по исполнительным листам.	76	50	59 864

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

---

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

а) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В ООО «СТК» в разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счета 20 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;

б) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

- в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

- в журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

С работников производятся удержания по исполнительным листам в следующих случаях:

- на содержание несовершеннолетних детей;

- согласно решения суда за материальный и моральный ущерб, в пользу третьих лиц;

- при вынесении судом условного наказания, согласно которого производятся удержания определенной суммы в пользу государства.

Алименты на несовершеннолетних детей удерживаются по решению суда или по личному заявлению работника.

В ООО «СТК» учет расчетов по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», специальный субсчет не предусмотрен.

В ООО «СТК» для начисления и учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» с выделением по субсчетам 69.1 «Социальное страхование» и 69.2 «Пенсионное обеспечение». Начисление сумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах о (расходов на продажу). Начисление отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство»).

Для целей налогообложения социальный налог и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Указанная справка формируется в ООО «СТК»» автоматически применяемой в организации программой «1 С: Бухгалтерия 8» на основании проведенных расчетных ведомостей.

---

В 2009 году в бухгалтерском учете ООО «СТК» были отражены следующие операции по счету 68.1 (таблица 2.3).

Таблица 2.3.

«Хозяйственные операции по счету 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в ООО «СТК» за 2009 год».

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 Произведено удержание налога на доходы физических лиц из заработанной платы работников	70	68.1	352 271
2 Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет	68.1	51	347 552

Окончательный перерасчёт налога по каждому работнику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы физических лиц и его уплаты бухгалтер ООО «СТК» выполняет следующие действия:

• определяет сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
• уменьшает исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;
• уменьшает налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
• отражает исчисленные суммы налога в справке 1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

В случае начисления работнику организации пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат должны учитываться в целях налогообложения за тот месяц, за который они начислены.

Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО «СТК».

Работник организации прораб Гамаюнов А. А. , месячный должностной оклад которого составляет 8400 руб., заболел с 14 января 2009 года и был нетрудоспособен по 9 февраля 2009 года. Пропущено по болезни 18 календарных дней в январе и 9 календарных дней в феврале. Расчетный период (январь-декабрь 2008 года) отработан полностью – 365 календарных дней. За этот период работнику начислена заработная плата в размере 99597 рублей.

---

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 272,87 (99597,00 руб : 365 дней). Работник имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка. Следовательно, размер пособия равен:

272,87 руб х 27 кал. дней=7367,49

При этом пособие в сумме 545,74 руб. (272,87 х 2 кал. дня) выплачивается за счет средств работодателя, а в сумме 6821,75 руб. – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК».

Менеджеру по продажам Сухановой Е.В. полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 р. до тех пор, пока ее доход не превысит 40000 руб. и вычет на её ребенка в возрасте 9 лет в размере 1000 руб. пока доход не превысит 280 000 руб.

Месячный оклад Сухановой Е.В. в 2009 году – 6000 руб.

Доход Сухановой Е.В. превысит 40 000 руб. в июле 2009 года:

6000 руб. х 7 мес. = 42000руб.

Превышение дохода 280 000 рублей за год не произойдет.

Следовательно, начиная с июля месяца доход Сухановой Е.В. не уменьшается на вычет в размере 400 рублей, а вычет 1000 рублей на ребенка сохраняется.

В период с января по июнь 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит:

6000 руб.- (400 руб.+1000 руб.) = 4600 руб.

Начиная с июля и до конца 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 руб.– 1000 руб.) .

Рассчитаем налог на доходы физических лиц Сухановой Е.В. за год, удерживаемый с оклада размером 6000 рублей.

• с января по июнь 2009 года:

4600х6х13%=3588(руб)

• с июля по декабрь 2009 года:

5000х6х13%=3900(руб)

Итого сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы Сухановой Е.В. за 2009 год составит 7488 (семь тысяч четыреста восемьдесят восемь рублей).

2.4. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «СТК»

Как было отмечено в пункте 2.2., учетной политикой организации предусмотрено отнесение начислений по оплате труда всех работников организации на счет 20 «Основное производство».

С целью оптимизации процесса учета затрат в организации следует внести необходимые корректировки в учетную политику по отнесению затрат по оплате труда в виде разграничений работников организации на основной производственный персонал и управленческий персонал.

Так начисление заработной платы генеральному директору, директору, заместителю директора по техническим вопросам, секретарю, главному бухгалтеру, бухгалтеру, инспектору отдела кадров следует относить в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы заработной платы начисленной электромонтеру, уборщику служебных помещений – на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Только после отнесения на данные счета суммы заработной платы списываются на счет 20 «Основное производство».

---