Файл: Лекция 3. Анализ величин в точке безубыточности.docx

4. АНАЛИЗ ВЕЛИЧИН В ТОЧКЕ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

4.1. В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ АНАЛИЗ ВЕЛИЧИН В ТОЧКЕ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ?

Анализ величин в точке безубыточности предполагает, что отчетность на предприятии содержит раздельные данные о переменных и постоянных затратах. Это характерно для системы расчета прибыли на основе сумм покрытия.

При этом методе четко и наглядно представляются взаимосвязи между выручкой от реализации продукции, затратами и прибылью. Результаты анализа величин в точке безубыточности могут быть представлены в аналитическом и графическом виде. Графическое представление предпочтительнее, поскольку мой опыт говорит о том, что работники предприятий лучше и быстрее воспринимают диаграммы, а значит, характер изменения прибыли при изменении выручки и затрат может быть показан более наглядно.

При помощи анализа величин в точке безубыточности можно определить критическую величину, показывающую, когда выручка покрывает общие затраты предприятия.

Анализ величин в точке безубыточности дает руководителям всех уровней в концентрированном виде информацию для лучшего принятия решений в будущем. Этот анализ часто используется на практике, поскольку при его помощи довольно просто проверить различные альтернативы. Посредством такого анализа мы можем лучше оценить возможности получения прибыли. Кроме того, становятся очевидными гарантии безубыточности предприятия. Размер прибыли и гарантии ее получения — важные факторы для успешного управления предприятием.

Мы можем достаточно просто рассчитать, какое влияние оказывают изменения количеств и цен продаж, а также переменных и постоянных затрат на прибыль. При помощи простых уравнений определяются критическая выручка, диапазон надежности и коэффициент надежности.

ВЫВОДЫ:

Руководители предприятия могут использовать график безубыточности для:

1. определения целевой прибыли,

2. установления уровня загрузки производственных мощностей,

3. выбора продуктовых групп, которые приносят предприятию наибольшую прибыль,

4. принятия решений об объеме выпуска отдельных видов продукции,

5. проверки ценовой политики,

6. принятия инвестиционных решений,

7. исследования комплекса работ по расширению производства,

8. определения критической выручки,

9. определения запаса финансовой прочности,

10. определения коэффициента финансовой прочности

4.2. В КАКОМ ВИДЕ МОЖНО ПРЕДСТАВИТЬ АНАЛИЗ ВЕЛИЧИН В ТОЧКЕ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ?

Результаты анализа величин в точке безубыточности можно представить по–разному. Отдельные величины определяют либо аналитически, либо графически. Предпочтительнее использовать графики.

Предположим, что краткосрочный расчет прибыли на предприятии выглядит, как представлено в табл. 7

Таблица 7

Краткосрочный расчет прибыли

На предприятии используется одноступенчатый метод расчета прибыли на основе суммы покрытия, который предполагает раздельный учет переменных и постоянных затрат. Выручка от реализации продукции исчисляется как произведение количества проданной продукции и цен продажи Данные о переменных и постоянных затратах берутся из соответствующих отчетов.

Из краткосрочного расчета прибыли (табл. 7) мы можем видеть, что из каждой марки выручки 0,60 ДМ, или 60%, идет на покрытие переменных затрат. Разница между выручкой и переменными затратами представляет собой сумму покрытия, которая в нашем примере равна 2 млн. ДМ, или 40%. Эти оставшиеся 40% предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли в размере 500 000 ДМ.

ВЫВОДЫ:

Точку безубыточности мы можем представить на графике. Наряду с этим возможно аналитическое представление результатов. Предпочтительнее графическая форма представления.

Для анализа величин в точке безубыточности необходимо разделить общие затраты предприятия на переменные и постоянные. Если краткосрочный расчет прибыли осуществляется в комбинации с расчетом прибыли на основе сумм покрытия, то необходимые данные могут быть взяты из этого расчета.

4.2.1. Представление точки безубыточности на графике на базе постоянных затрат

Точку безубыточности мы можем представить на графике следующим образом:

Рис. 11. Нахождение точки безубыточности на базе постоянных затрат

Пояснения к построению графика.

1. Все данные взяты из табл. 7.

2. По оси X откладываются величины объемов продажи в натуральном выражении, уровень загрузки производственных мощностей или объем выручки от реализации продукции.

3. По оси Y откладываются объем выручки от реализации и затраты в млн. ДМ.

4. Горизонтальная линия на уровне 1,5 млн. ДМ обозначает постоянные затраты.

5. Линия переменных затрат проводится из точки пересечения линии постоянных затрат с осью Y (1,5 млн. ДМ) выше этой линии вправо.

6. Линия общих затрат (сумма постоянных и переменных затрат) проходит вверх до точки 4,5 млн. ДМ.

7. Линия выручки от реализации начинается в начале координат и проходит до точки 5 млн. ДМ.

8. Линия общих затрат пересекает линию выручки в точке, называемой точкой безубыточности, в которой количество проданных единиц равно 937 500 шт., загрузка равна 75%, а выручка составляет 3,750 млн. ДМ.

9. Треугольная зона, ограниченная линией общих затрат, линией выручки и осью Y и лежащая ниже точки безубыточности, представляет собой зону убытков, а лежащая выше точки возникновения прибыли – зону прибыли.

4.2.2. Представление точки безубыточности на графике на базе переменных затрат

До сих пор (рис. 11) линия постоянных затрат проходила параллельно оси X. Линия переменных затрат начиналась от уровня постоянных затрат по оси Y. Такое представление подчеркивает неизменность уровня постоянных затрат. Однако сначала можно провести линию переменных затрат из точки начала координат (рис. 12). Затем параллельно этой линии наносится величина постоянных затрат.

При таком представлении лучше видны поэтапные цели покрытия затрат. Можно показать покрытие постоянных затрат за счет вклада различных партий продукции или при разных уровнях загрузки производственных мощностей.

На графике, где представлена точка безубыточности, на котором постоянные затраты находятся выше линии переменных затрат, более четко видно, на сколько покрыты постоянные затраты при определенном уровне выручки от реализации. Если, например, оборот снизится до 2 млн. ДМ или до 40% загрузки, переменные затраты составят 1 млн. ДМ, а постоянные — 2 млн. ДМ. Убыток в таком случае равен 1 млн. ДМ. На рис. 13 это показано пунктирными линиями.

Рис. 12. Нахождение точки безубыточности на базе переменных затрат

Таблица 8

Поэтапные цели покрытия

4.2.3. Точка безубыточности на графике с дифференцированным показом переменных и постоянных затрат

Если руководство предприятия хочет получить более точное представление о ситуации на предприятии, необходимо более глубоко дифференцировать отдельные величины. В переменных затратах, например, могут быть выделены затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и переменные затраты на изготовление продукции.

Рис. 13. Представление точки безубыточности на графике с постоянными затратами, лежащими над переменными затратами

Рис. 14. Представление точки безубыточности на графике с дифференцированным показом переменных и постоянных затрат

Постоянные затраты тоже разделяются на постоянные в процессе изготовления, а также постоянные в управлении и в сбыте. Величину прибыли можно представить как сумму налога на прибыль, проценты и доход с инвестированного капитала. В зависимости от условий на отдельном предприятии можно провести любую другую дифференциацию

На рис. 14 изображена диаграмма для точки возникновения прибыли, на которой переменные и постоянные затраты представлены в виде составляющих по категориям.

4.2.4. Точка безубыточности на графике суммы покрытия в процентах от выручки с оборота (СПО)

График для точки безубыточности, как видно на рис. 15, может быть представлен по–другому.

Рис. 15. Точка безубыточности на графике СПО

Такой вид графика позволяет упростить анализ на предприятии. Он называется также графиком СПО (сокращенное обозначение отношения суммы покрытия (СП) или чистого оборота (О)). Эта величина выражает долю суммы покрытия в чистом обороте (чистой выручке). Линия чистого оборота проходит горизонтально Точка возникновения прибыли находится там, где ее пересекает линия СПО, проходящая слева направо вверх.

Краткосрочный расчет прибыли предприятия выглядит следующим образом:

Этот график строят так.

1. По оси X откладывают значения выручки от реализации продукции.

2. На оси Y будут показываться значения прибыли или убытков.

3. При построении этого графика сначала определяют величины убытка и прибыли.

Если предприятие не имеет выручки от реализации, убыток идентичен величине постоянных затрат (2 млн. ДМ). При плановой выручке в размере 5 млн. ДМ будет получена прибыль 500 000 ДМ с учетом всех переменных и постоянных затрат.

4. Если соединить обе точки (точку убытка и точку прибыли), получим линию суммы покрытия в процентах от выручки (СПО-линия).

5. Линия суммы покрытия в процентах от выручки показывает, как изменяется прибыль в зависимости от изменения выручки;

6. Там, где линия суммы покрытия в процентах от выручки пересекает ось X, находится точка безубыточности. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков.

При планировании оборота и переменных затрат определяется одновременно и величина суммы покрытия, поскольку она получается как разница оборота и переменных затрат. Суммы покрытия представляют важный инструмент управления предприятием, так как они показывают, какой вклад вносят группы продуктов, регионы и группы клиентов в покрытие постоянных затрат.

Если при разработке плана на следующий год оказывается, например, что суммы покрытия определенных групп продуктов недостаточно велики, то уже на этапе планирования можно исследовать вероятность достижения лучшего результата либо за счет снижения затрат в производстве, либо за счет применение других видов сырья или упаковочных материалов.

Знание значений сумм покрытия, таким образом, является важной предпосылкой принятия решений руководством предприятия и позволяет ему быстрее реагировать на определенные события, отражающие отклонения от его представлений.

При помощи графика для точки безубыточности руководство предприятия может проигрывать различные варианты и сразу же определять, какое воздействие оказывают на суммы покрытия различные решения.

График для точки безубыточности в форме СПО пригоден прежде всего при анализе групп продуктов. Данные для построения графика (рис. 16) взяты из табл. 9.

При построении графика для точки безубыточности (рис. 16) поступают следующим образом: сначала на линию чистого оборота, которая начинается в нулевой точке, наносят значение 5 359 000 ДМ. Затем вниз по левой вертикали отмечают общие постоянные затраты в размере 1 217 560 ДМ. По правой вертикали вверх отмечают прибыль от реализации продукции в размере 373 790 ДМ. Линия, которая начинается в точке общих постоянных затрат (1 217 560 ДМ), а конец находится в точке производственного результата (373 790 ДМ), представляет собой линию суммы покрытия в процентах от оборота, которая пересекает горизонтальную линию оборота в точке возникновения прибыли.

Потом изображают линии прибыли по отдельным продуктовым группам. Соотношение сумм покрытия и чистого оборота по продуктовым группам А, В, С, D и Е составило 41,7; 26,3; 22,5, 42,1 и 26,9% соответственно. Начинают построение с продуктовой группы, имеющей наибольшее соотношение суммы покрытия и чистого оборота, т.е. с продуктовой группы D. После этого строят линию прибыли той продуктовой группы, у которой соотношение суммы покрытия и чистого оборота имеет следующее по рангу значение.

Линия прибыли продуктовой группы D (рис. 16) начинается в точке общих постоянных затрат (1 217 560 ДМ) и заканчивается в точке, лежащей на уровне 1 137 583 ДМ, которой соответствует оборот 190 000 ДМ. Значение 1 137 583 ДМ получают путем вычитания из общих постоянных затрат в размере 1 217 560 ДМ суммы покрытия продуктовой группы D в размере 79 977 ДМ. Точка на Уровне 1 137 583 ДМ показывает, что покрыты 79 977 ДМ из суммы общих постоянных затрат в размере 1 217 560 ДМ.

Таблица 9

Краткосрочный расчет результата продуктовых групп

Рис. 16. Анализ продуктовых групп в форме СПО

Взаимосвязь между постоянными затратами и суммами покрытия отдельных продуктовых групп может быть представлена в виде:

При изображении линии прибыли продуктовой группы А действуют по тому же принципу. Линия прибыли этой продуктовой группы начинается там, где заканчивается линия прибыли группы D Линия продуктовой группы А заканчивается в точке 595 922 ДМ, ниже точки чистого оборота 1 490 000 ДМ. Из рис. 16 видно, что следующие 541 661 ДМ из суммы общих постоянных затрат покрываются продуктовой группой А.