Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки».pdf

- комбинированный способ калькулирования - сочетание нескольких вышеперечисленных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

Изучив литературные и научные источники, нормативно-правовые акты можно с уверенностью можно сказать, что самыми основными отличиями понятия «затраты» от «расходов» это те отличия, которые связаны с фактором времени. А также «затраты» определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Для эффективной организации управленческого учета необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

Классификация затрат оказывает влияние на уровень себестоимости и рентабельности производства, поэтому если грамотно классифицировать затраты, это поможет в планировании и учете затрат, а также их снижения.

Каждое предприятие совершенствует свою экономическую деятельность, поэтому плодотворность работы предприятия очень зависит от затрат на производство, так как они входят в состав себестоимости, которая является основой для установления продажной цены, а соответственно и в конкурентоспособности предприятия на рынке.

2. Понятие «расходы»

2.1. Классификация расходов

Понятие расходов закреплено в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее-ПБУ 10/99) - «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».^[40]

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на:^[41]

- расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров;

- прочие расходы - расходы организации, по действующему законодательству не относимые к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; ^[42]

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).^[43]

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:^[44]

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Прочими расходами являются:^[45]

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.^[46]

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;^[47]

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). ^[48]

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.^[49]

Также расходы организации могут быть классифицированы по следующим направлениям:^[50]

- по способу включения в себестоимость продукции;

- по периодичности возникновения;

- по отношению к готовому продукту;

- по роли в процессе производства;

- по отнесению к периоду.

Прочие расходы подразделяются на:

- операционные - уменьшение экономических выгод и (или) возникновении обязательств, связанных с продажей материальных ценностей и услуг, осуществлением иных операций, не являющихся предметом деятельности организации, внереализационные и чрезвычайные расходы;^[51]

- внереализационные - несистематические расходы, случайные расходы, произведенные в процессе хозяйствования, но не имеющие отношения к осуществлению обычной и операционной деятельности;

- чрезвычайные - расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).^[52]

В бухгалтерском учете признаются при одновременном выполнении следующих условий:^[53]

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку или иные виды доходов.

На основании ПБУ 10/99 формулируются требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках, т.е. расходы в данной форме бухгалтерской отчетности признаются:^[54]

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Соответствие получения доходов от обычных видов деятельности суммам произведенных расходов устанавливается на основании формирования показателя себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг.

2.2. Классификация расходов в бухгалтерском учете

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.^[55]

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.^[56]

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.^[57]

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.^[58]

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:^[59]

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизация;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Состав и порядок формирования этих расходов содержатся в ст. 253-264 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается - в ст. 265-269 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров; на другие производственные и хозяйственные нужды); ^[60]

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.