Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Введение

Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в том, что формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а следовательно, минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней.

Цель исследования – углубленное изучение основных положений учетной политики организации.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1) изучить теоретические основы формирования учетной политики для целей налогообложения;

2) проанализировать основные положения учетной политики организации для целей налогообложения;

3) рассмотреть возможности учетной политики для оптимизации налогообложения.

Объектом исследования в курсовой работе является ПАО «РЖД».

Предмет исследования – учетная политика этого предприятия для целей налогового учета.

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики в целях налогообложения организации

1.1. Сущность, цель и задачи учетной политики в целях налогообложения организации

Первостепенной задачей любого экономического субъекта, независимо от его специфики деятельности и отраслевой принадлежности, является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом (НК) способов (методов) определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Формирование учетной политики, с точки зрения налогового учета, и контроль ее раскрытия в организациях связаны с определенными проблемами:

- нет четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов;

- учетная политика не рассматривается в качестве важного инструмента управления как составляющая общей финансовой политики общества;

- не обеспечивается эффективное управление финансовыми потоками из-за ориентации на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета;

- не просчитывается ее влияние на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности;

- не в полной мере учитываются организационно-правовая форма и отраслевые особенности деятельности;

- не учитываются стратегические цели развития организации;

- не четко систематизируются подходы к структурированию учетной политики;

- не полностью раскрываются организационный, технический, методический и налоговый аспекты учетной политики;

- не отражены в нормативных актах международный, аналитический и управленческий аспекты;

- отсутствует единая методика проведения аудита учетной политики и механизм оценки ее эффективности.

Основной задачей разработки учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

1.2. Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

При составлении учетной политики осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами способов ведения налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть сформирована, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ), а также в соответствии с Феде-ральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 27.04.2012 г.) и другими нормативными документами.

Например, рассмотрим положения учетной политики, оказывающие существенное влияние на вопросы налогообложения.

1. Метод признания выручки.

2. Метод оценки материально-производственных запасов.

3. Порядок начисления амортизации основных средств.

Таким образом, при осуществлении налогового планирования на предприятии необходимо принимать во внимание специфические аспекты бухгалтерского учета, заключенные в содержании учетной политики, формируемой и принимаемой в каждой организации.

Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета различаются по каждой хозяйственной операции, влияющей на формирование налогооблагаемой базы, необходимо провести сопоставление требований бухгалтерского и налогового учета согласно таким критериям, как: правила классификации доходов и расходов, момент признания доходов и расходов, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок учета доходов и расходов будущих периодов и формирования резервов предстоящих затрат.

Выбирая тот или иной метод ведения бухгалтерского учета, руководители организации с помощью бухгалтера определяют, как будут составляться конкретные бухгалтерские проводки - по списанию запасов, начислению амортизации, списанию затрат, переоценке активов. В связи с этим нельзя забывать о том, что между подобными учетными записями и содержанием бухгалтерской отчетности существует непосредственная связь. Следовательно, выбор методов ведения учета хозяйственных операций определяет представляемый в отчетности размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и расходов.

Таким образом, в практике составления учетной политики отсутствует четкая методология налогового учета, конкретные правила его организации и ведения, а также приемлемые формы налоговых регистров.

Глава 2. Анализ учетной политики организации для целей налогового учета

2.1. Общая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» является одной из самых крупных в мире железнодорожных компаний с колоссальными объемами грузовых и пассажирских перевозок, обладающей высокими финансовыми рейтингами, квалифицированными специалистами во всех областях железнодорожного транспорта, большой научно-технической базой, проектными и строительными мощностями, значительным опытом международного сотрудничества.

ПАО «РЖД» учреждено Правительством Российской Федерации – постановление Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Создание Компании было осуществлено в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384 «О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте» и является итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли. Свою деятельность ПАО «РЖД» начало с 1 октября 2003 года.

Учредителем ПАО "РЖД" является Российская Федерация.

ПАО «РЖД» согласно Устава осуществляет следующие виды деятельности:

1. Перевозка грузов и пассажиров и оказание сопутствующих услуг;

2. Производство, ремонт, строительство, в том числе производство, текущее содержание и эксплуатация железнодорожного состава.

3. Обслуживание инфраструктуры железнодорожного транспорта

4. Проектирование и конструкторская деятельность

5. Оказание услуг связи, информационных, маркетинговых, сервисных и других услуг, рекламно-издательская деятельность.

6. Торговля

7. Cоциальная сфера

8. Внешнеэкономическая деятельность

9. Другие виды деятельности

Имущество ПАО «РЖД» было сформировано путем внесения в уставной капитал ПАО «РЖД» по балансовой стоимости активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта, принадлежащих государству.

2.2. Основные положения учетной политики организации для целей налогового учета по НДС

Рассмотрим основные положения учетной политики ПАО «РЖД» для целей налогообложения, затрагивающие вопросы начисления и принятия к вычету НДС.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги является:

1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа, грузобагажа и почты (за исключением перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении);

2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении;

3) дата взыскания сбора - при оказании услуг, связанных с резервированием, возвратом, переоформлением и восстановлением проездных документов, а также при оказании дополнительных услуг, связанных с перевозкой пассажиров железнодорожным транспортом;

4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках;

5) дата прибытия поезда на станцию назначения или пограничный пункт - по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам в сфере пассажирских перевозок, если иное не установлено договорами и соглашениями со сторонними перевозчиками;

6) дата акта оказанных услуг - по предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры (кроме услуг инфраструктуры, предоставляемых в сфере пассажирских перевозок) и локомотивной тяги.

Датой отгрузки при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг по обычным видам деятельности является дата:

1) перехода права собственности на реализуемое имущество, за исключением недвижимого имущества.

Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности на реализуемое имущество, при котором имущество отгружается и транспортируется, но дата перехода права собственности отлична от даты передачи имущества на основании акта (накладной), датой отгрузки признается дата передачи имущества на основании акта (накладной);

1.1) дата передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

2) последний день месяца: по арендным и другим аналогичным платежам (если договором не предусмотрено подписание акта оказанных услуг), а также по оказываемым на периодической основе услугам санаториев, профилакториев, детских лагерей отдыха, турбаз, домов культуры, спортивных клубов, входящих в состав Общества, согласно оформленным соответствующим документам (путевкам, абонементам, билетам и др.). Данные доходы признаются на пропорционально-временной основе исходя из количества дней оказания услуг в отчетном месяце;

3) приемки заказчиком результатов выполненных работ, оказанных услуг, определяемая по дате акта выполненных работ, оказанных услуг (в том числе по договорам строительного подряда и иным аналогичным договорам);

4) последний день месяца, в котором фактически выполнялись работы, оказывались услуги, - если указанный в акте выполненных работ, оказанных услуг период фактического выполнения работ или оказания услуг приходится на месяцы, предшествующие дате акта выполненных работ, оказанных услуг.