Файл: Понятие, цели и задачи бухгалтерской отчетности.pdf

Каждый финансовый отчет составляется на основе нескольких учетных допущений: все операции могут быть выражены или измерены в долларах; что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного времени; и что заявления будут готовиться через регулярные промежутки времени. Эти допущения обеспечивают основу для структуры теории и практики финансового учета и объясняют, почему финансовая информация представляется определенным образом^[8].

Финансовая отчетность также должна быть подготовлена ​​в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и должна включать объяснение процедур и политики бухгалтерского учета компании. Стандартные принципы бухгалтерского учета требуют учета активов и пассивов по себестоимости; признание выручки, когда она реализована и когда сделка состоялась (как правило, в точке продажи), и признание расходов в соответствии с принципом сопоставления (затраты на выручку). Стандартные принципы бухгалтерского учета также требуют, чтобы неопределенности и риски, связанные с компанией, отражались в ее бухгалтерской отчетности и чтобы в финансовой отчетности полностью раскрывалось все, что могло бы представлять интерес для информированного инвестора^[9].
Каждый финансовый отчет составляется на основе нескольких учетных допущений: все операции могут быть выражены или измерены в долларах; что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного времени; и что заявления будут готовиться через регулярные промежутки времени. Эти допущения обеспечивают основу для структуры теории и практики финансового учета и объясняют, почему финансовая информация представляется определенным образом. Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) определил следующие элементы финансовой отчетности коммерческих предприятий: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль, убытки, инвестиции собственниками, распределение собственникам и совокупный доход. Согласно FASB, элементы финансовой отчетности являются строительными блоками, из которых строится финансовая отчетность. Эти определения FASB, сформулированные в его «Элементах финансовой отчетности коммерческих предприятий», следующие: Активы - это вероятные будущие экономические выгоды, получаемые или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых операций или событий. Совокупный доход - это изменение капитала (чистых активов) предприятия в течение периода от операций и других событий и обстоятельств из источников, не являющихся собственниками. Он включает все изменения в собственном капитале в течение периода, за исключением изменений, произошедших в результате инвестиций владельцев и распределения среди владельцев. Распределение между владельцами - это уменьшение чистых активов конкретного предприятия в результате передачи активов, оказания услуг или принятия обязательств перед владельцами. Распределение между владельцами уменьшает долю владения или долю в предприятии^[10].
Собственный капитал - это остаточная доля в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. В субъекте предпринимательской деятельности акционерный капитал является долей собственности. Расходы - это отток или иное использование активов или принятие обязательств в течение периода от поставки или производства товаров или оказания услуг, или осуществления других видов деятельности, которые составляют текущую основную или центральную деятельность предприятия^[11].

Прибыль - это увеличение капитала (чистых активов) от периферийных или побочных транзакций предприятия и от всех других транзакций и других событий и обстоятельств, влияющих на компанию в течение периода, за исключением тех, которые являются результатом доходов или инвестиций владельца. Инвестиции владельцев - это увеличение чистых активов определенного предприятия в результате передачи ему от других предприятий чего-то ценного для получения или увеличения доли участия (или собственного капитала) в нем. Обязательства - это вероятные будущие жертвы экономических выгод, возникающих в связи с текущими обязательствами конкретной организации по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых операций или событий. Убытки - это уменьшение собственного капитала (чистых активов) от периферийных или побочных транзакций предприятия и от всех других операций и других событий и обстоятельств, влияющих на предприятие в течение периода, за исключением тех, которые возникают в результате расходов или распределения среди владельцев. Доходы - это притоки или другие улучшения активов предприятия или погашение его обязательств (или их комбинации) в течение периода от поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют текущие основные или центральные операции предприятия.

В терминологии бухгалтерского учета последующее событие является важным событием, которое происходит между датой баланса и датой выпуска годового отчета. Последующие события должны оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Примечание «последующее событие» должно быть выпущено вместе с финансовой отчетностью, если событие (или события) считается достаточно важным, чтобы без такой информации финансовый отчет вводил бы в заблуждение, если бы событие не было раскрыто. Признание и регистрация этих событий часто требует профессионального суждения бухгалтера или внешнего аудитора^[12].

События, которые влияют на финансовую отчетность на дату составления баланса, могут выявить неизвестное условие или предоставить дополнительную информацию относительно оценок или суждений. Эти события должны быть сообщены путем корректировки финансовой отчетности, чтобы признать новые доказательства. События, которые относятся к условиям, которых не было на отчетную дату, но которые произошли после этой даты, не требуют корректировки финансовой отчетности. Однако влияние события на будущий период может иметь такое важное значение, что его следует раскрывать в сноске или где-либо еще^[13].
Подотчетным лицом в личных финансовых отчетах является физическое лицо, муж и жена или группа связанных лиц. Личные финансовые отчеты часто подготавливаются для получения банковских кредитов, планирования подоходного налога, пенсионного планирования, планирования подарков и имущества, а также публичного раскрытия финансовых дел. Для каждой отчитывающейся организации требуется отчет о финансовом положении. В отчете представлены активы по оценочной текущей стоимости, обязательства по меньшей сумме дисконтированной суммы денежных средств, подлежащих выплате, или текущей суммы денежных расчетов и чистой стоимости активов. Следует также предусмотреть расчетную сумму подоходного налога на разницу между оценочной текущей стоимостью активов. Сравнительные отчеты за один или несколько периодов должны быть представлены. Отчет об изменениях в собственном капитале не является обязательным^[14].
Компания считается компанией, находящейся на стадии развития, если практически все ее усилия направлены на создание нового бизнеса и присутствует одно из следующего:

1) основные операции еще не начались;

2) основные операции начались, но выручка незначительна.

Деятельность предприятия на стадии развития часто включает финансовое планирование, привлечение капитала, исследования и разработки, подбор и обучение персонала, а также развитие рынка. Компания, находящаяся на стадии разработки, должна следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета, применимым к действующим предприятиям при подготовке финансовой отчетности. В своем балансе компания должна сообщать о совокупных чистых убытках отдельно в разделе капитала. В отчете о прибылях и убытках он должен указать совокупные доходы и расходы с момента создания предприятия. Кроме того, в своем отчете о движении денежных средств он должен сообщать о совокупных потоках денежных средств с момента создания предприятия. В его отчете о собственном капитале должны быть указаны количество выпущенных акций и дата их выпуска, а также полученные суммы в долларах. В заявлении следует указать предприятие как стадию развития предприятия и описать характер деятельности на стадии разработки. В течение первого периода обычной деятельности предприятие должно раскрывать информацию о своем прежнем этапе разработки в разделе примечаний своей финансовой отчетности.
Мошенническая финансовая отчетность определяется как преднамеренная или опрометчивая отчетность, действующая или по бездействию, которая приводит к существенной вводящей в заблуждение финансовой отчетности. Мошенническая финансовая отчетность обычно может быть связана с наличием условий либо во внутренней среде фирмы (например, неадекватный внутренний контроль), либо во внешней среде (например, плохая отрасль или общие условия ведения бизнеса). Чрезмерное давление на руководство, такое как нереальная прибыль или другие цели производительности, также может привести к мошеннической финансовой отчетности. Неудивительно, что юридические требования для публично торгуемых компаний, когда дело доходит до финансовой отчетности, гораздо более строгие, чем для частных компаний. И они стали еще более строгими в 2002 году с принятием Закона Сарбейнса-Оксли. Это законодательство было принято после потрясающей регистрации банкротства в 2001 году компанией Enron и последующих разоблачений о мошеннических методах бухгалтерского учета в компании. Enron был только первым в череде громких банкротств. За этим последовали серьезные обвинения в мошенничестве с бухгалтерским учетом, которые распространились не только на обанкротившихся фирм, но и на их бухгалтерские фирмы. Законодательный орган действовал быстро, чтобы усилить требования к финансовой отчетности и остановить падение доверия, вызванное волной банкротств. Без уверенности в финансовых отчетах публично торгуемых компаний, никакая фондовая биржа не может существовать долго.

Закон Сарбейнса-Оксли является сложным законом, который предъявляет жесткие требования к отчетности для всех публично торгуемых компаний. Выполнение требований этого закона увеличило рабочую нагрузку аудиторских фирм. В частности, статья 404 Закона Сарбейнса-Оксли требует, чтобы финансовая отчетность и годовой отчет компании включали официальное заявление руководства об эффективности внутреннего контроля компании. В этом разделе также требуется, чтобы внешние аудиторы заверяли отчет руководства о внутреннем контроле. Для подтверждения управленческого отчета требуется внешний аудит^[15].

Подготовка и представление финансовой отчетности компании являются обязанностью руководства компании. Опубликованная финансовая отчетность может быть проверена независимым сертифицированным общественным бухгалтером. В случае публично торгуемых фирм аудит требуется по закону. Для частных фирм это не так, хотя банки и другие кредиторы часто требуют такой независимой проверки в рамках кредитных соглашений.

Во время аудита аудитор проводит проверку системы бухгалтерского учета, записей, внутреннего контроля и финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Затем аудитор выражает мнение о достоверности финансовой отчетности в соответствии общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Возможны четыре стандартных мнения^[16].

Безусловное мнение - это мнение означает, что все материалы были предоставлены, признаны в порядке и отвечали всем требованиям аудита. Это наиболее благоприятное мнение, которое может быть вынесено внешним аудитором в отношении операций и отчетности компании. В некоторых случаях компания может получить безоговорочное заключение с добавлением пояснительной формулировки. Обстоятельства могут потребовать, чтобы аудитор добавил пояснительный параграф к своему отчету. Когда это будет сделано, перед мнением будет добавлен термин «объяснительная формулировка».
Квалифицированное мнение - этот тип мнения используется для случаев, когда большинство финансовых материалов компании были в порядке, за исключением определенного счета или транзакции. Неблагоприятное мнение - отрицательное мнение гласит, что финансовая отчетность не точно или полностью отражает финансовое положение компании, результаты деятельности или движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Такое мнение, очевидно, не является хорошей новостью для проверяемого бизнеса. Отказ от ответственности - В заявлении об отказе от мнения говорится, что аудитор не выражает мнение о финансовой отчетности, как правило, потому что он или она считает, что компания не представила достаточной информации. Опять же, это мнение проливает неблагоприятный свет на проверяемый бизнес. Стандартное мнение аудитора, как правило, включает в себя следующие утверждения, среди прочего: Финансовая отчетность является обязанностью руководства компании; аудит проводился в соответствии с общепринятыми стандартами аудита; Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчеты не содержат существенных искажений, и аудит предоставил разумную основу для выражения мнения относительно достоверного представления аудита. Аудиторский отчет затем подписывается аудитором и руководителем фирмы и датируется.

Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах^[17].

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета^[18].

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Минфина РФ и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерская (финансовая) отчетность выражается только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т. к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация^[19].