Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (основы налога на доходы физических лиц в РФ).pdf

При такой системе налогообложения часть населения, получающая наиболее высокие доходы, после уплаты налога теряет их большую часть, а лица, наиболее нуждающиеся в государственной поддержке, получают из бюджета больше, чем уплачивают. Таким образом, наиболее явно проявляется перераспределительная функция бюджета.

Еще одной особенностью шведской модели налоговой системы является высокий уровень налогового администрирования. Каждый гражданин имеет идентификационный номер, являющийся одновременно расчётным счетом, где содержатся сведения о сумме уплаченных налогов и полученных вычетов.

Налоговые службы имеют доступ к информации о всех доходах налогоплательщика и самостоятельно заполняют декларацию. При этом действуют внушительные штрафы в случае недоплаты по имеющейся декларации. Информация о налогах за 3 года хранится в системе PUMA.

В качестве страны ближнего зарубежья рассмотрим Республику Казахстан. Здесь подоходный налог взимается с корпораций и индивидуальных плательщиков.

Индивидуальный подоходный налог обязаны платить резиденты и нерезиденты, если они имеют доходы, получаемые с объектов, расположенных в республике Казахстан. Для резидентов ставка налогообложения составляет 10%, а для нерезидентов 15%. Также ставка изменяется в зависимости от вида получаемого дохода, для дивидендов, например, она составляет 5%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются сумма МРОТ, обязательный и дополнительный взносы в пенсионный фонд и взнос в накопительное страхование. К странам, где нет подоходного налога, относятся: Андорра, Багамы, Бахрейн, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в развитых странах достаточно развито подоходное налогообложение, и наша страна может использовать этот опыт при совершенствовании собственной налоговой системы, стремясь достичь такого же уровня ее эффективности. Однако в России существует ряд особенностей, не позволяющих слепо копировать зарубежный опыт.

Так, введение столь высоких процентных ставок, как в Швеции, скорее приведет не к увеличению поступлений в бюджет и сглаживанию расслоения среди доходов населения, а к сокрытию доходов.

Усложнение системы сбора НДФЛ по типу США может привести к столь значительным расходам на налоговое администрирование, что они перекроют дополнительные поступления от налогоплательщиков. А увеличение налоговых вычетов до размеров, схожих с японскими, чревато постоянным дефицитом бюджета.

2. Анализ налога на доходы физических лиц в России

2.1. Порядок исчисления НДФЛ в России

Налоговой базой НДФЛ согласно статье 210 Налогового кодекса являются все доходы, полученные налогоплательщиком-физлицом в денежной и в натуральной формах, либо же право на распоряжение которыми у него возникло. Облагаемыми считаются также и доходы в виде материальной выгоды. По некоторым доходам, таким, как доход от продажи личного имущества, физлицо само обязано рассчитать налог. Работодатель же должен принимать во внимание те доходы своего сотрудника, которые самолично выплачивает последнему.

Согласно абзаца 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, a также в виде материальной выгоды, в том числе доходы, не облагаемые налогообложением и налоговые вычеты (рисунок 1).

Еще одной особенностью, когда определяется налогооблагаемая база по НДФЛ работодателем, является необходимость производить расчет ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это важно в том числе и потому, что применение выше упомянутых вычетов возможно лишь в пределах определенных сумм годового дохода, по достижении которого вычеты более не применяются. Так, в 2018 году вычет на детей «работает» до момента, пока годовой доход сотрудника не превысит 350 тысяч рублей. С того месяца, в котором общая сумма дохода достигла указанного предела, вычет больше не предоставляется.

Если сотрудник является плательщиком алиментов, либо же по его просьбе работодатель перечисляет часть его дохода третьим лицам, например, в погашение банковского кредита, то подобные перечисления делаются из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Иными словами, в любом случае нужно сначала рассчитать НДФЛ с зарплаты, при этом на размер налоговой базы для НДФЛ те же алименты или тому подобные удержания не влияют (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Стандартные

Доходы физического лица

Социальные

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Имущественные

Налоговые вычеты

Профессиональные

Налоговая база, облагаемая по ставке 13%

Инвестиционные

Рис. 1 Порядок определения налоговой базы НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Отразим все ситуации применения действующих в 2019 году ставок НДФЛ в таблице 5.

Таблица 5 – Ставки НДФЛ в 2019 году

Ставки, применяемые для расчета НДФЛ, в 2019 году не изменились. О планах обновления их в ближайшем будущем информации пока тоже нет. Вместе с тем с 2019 года начал действовать ряд новшеств, влияющих на размер облагаемой этим налогом базы.

Наиболее широкое применение имеет ставка 13%. Иные значения (5%, 9%, 15%, 30%, 35%) используются либо для доходов определенных видов, либо для выплат в адрес нерезидентов, которые тоже дифференцированы по видам.

2.2 Динамика НДФЛ в России

В соответствии с Налоговым кодексом и нормами Бюджетного кодекса РФ распределение НДФЛ между бюджетами бюджетной системы РФ осуществляется следующим образом: в бюджет субъектов РФ зачисляются 85% от НДФЛ, а оставшиеся 15% суммы зачисляются в местные бюджеты.

В условиях Российской экономики НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны, но входит в число первых.

Для наглядности отобразим в таблице 6 величину поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 6 - Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет за 2015-2017 г. (млрд. руб.) [25]

Из таблицы видно, что основными налоговыми пополнениями в казну государства являются: налог на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц, у которого мы замечаем устойчивую тенденцию роста поступления. Структура поступления налогов и сборов за 2017 год представлена на рисунке 2.

Рис.2 Структура поступления налогов и сборов за 2017 г. [25]

Об огромном значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2015 по 2017 год, представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы РФ (млрд. руб.) [25]

Динамика налоговых поступлений в период 2015 по 2017 год была незначительной, доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов РФ составила от 20,5 %до 18,9%. Значимость налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете субъекта РФ достаточно высока, т.к. его доля составляет практически 40% за рассматриваемые периоды. Для наглядности отобразим значение НДФЛ в рис.3.

Рис.3 Структура поступления НДФЛ по уровням бюджета за 2015-2017 г. [25]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц имеет большое значение для бюджета РФ. НДФЛ занимает одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияя как на построение налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

3. Проблемы и перспективы налогообложения доходов физических лиц в РФ

3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц является важной частью налоговой системы Российской Федерации и эффективным регулятором в социальной сфере. Данный налог должен обеспечивать хозяйствующие субъекты и государство финансовыми ресурсами, а также содействовать решению социально-политических и экономических актуальных проблем в общественной деятельности государства.