Файл: Система налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время необходимым и важнейшим условием выживания российских организаций и предприятий в конкурентной борьбе с отечественными и иностранными компаниями, а также фактором обеспечения собственной экономической безопасности является построение эффективной системы налогового планирования.

В первую очередь оно обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих действующему законодательству.

Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Проблема налогового планирования - одна из ключевых проблем современной финансовой науки, в решении которой практика опережает разработку теоретической и методологической базы. Следствием этого выступило отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования, определению его важнейших моментов и элементов, оценке возможностей налоговой политики предприятия, методов оптимизации налогов, что отражается на эффективности принимаемых управленческих решений предприятием в целом.

Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового планирования на предприятии, что и определяет актуальность темы настоящей работы.

Объектом исследования является ООО «ДорСервис».

Предмет исследования – организация и совершенствование налогового учета и планирования на предприятии.

Целью написания работы является разработка рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования на предприятии в условиях действующей системы налогового учета.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятие налогового учета;
• отметить основные положения налогового планирования и прогнозирования;
• дать общую оценку взаимоотношения предприятия с бюджетом в части уплаты налогов на ООО «ДорСервис»;
• охарактеризовать организацию налогового планирования на предприятии;
• описать методики совершенствования налогового планирования и их применение на ООО «ДорСервис»;
• выявить особенности совершенствования налогового планирования на предприятии.

В процессе написания работы были использованы такие методы как: статистико-экономический метод, экономико-математический метод исследования, расчетно-аналитический, метод синтеза информации, финансовый метод.

В качестве источников информации при выполнении настоящей работы используются нормативно-правовая, научно-методическая, учебная и периодическая литература, материалы сети Интернет по проблеме исследования, данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «ДорСервис».

1 Теоретические основы системы налогового учета и налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и сущность налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Аналитические регистры − это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации^[1].

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и наименование могут совпадать с планом счетов предприятия. Но при этом регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица. Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов. Указанные регистры не являются типовыми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Министерство по налогам и сборам РФ (МНС России) в порядке рекомендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно.

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее, налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, − сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

1.2 Налоговое планирование в структуре налогового учета в организации

С переходом на рыночные отношения функции налогов расширились, их роль и значение в бюджетном процессе и в национальной экономике в целом существенно возросли. В связи с этим как на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, так и на макроуровне, стали особенно значительными на сегодняшний день вопросы налогового планирования.

Представляя собой составную часть управленческой деятельности, налоговое планирование является одним из базовых инструментов эффективности функционирования предприятия. При этом в условиях фискальной политики РФ на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства использование методов налогового планирования позволяет предприятию выжить.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы его функционирования. Результаты данных исследований нашли отражение как в зарубежной литературе (например, работы Д. Кэмбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона), так и в отечественной: серьезные исследования в данной области выполнены российскими учеными Акулининым Д.Ю., Галимзяновым Р.Ф., Рюминым С.М., Горбуновым А., Кожиновым В.Я и многими другими.

Важность рассматриваемого вопроса в настоящее время обусловлена стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и в то же время стремлением государства воспрепятствовать этому.

При рассмотрении данного вопроса необходимо отметить тесную, зачастую неделимую, взаимосвязь налогового планирования и прогнозирования. Налоговое прогнозирование предшествует налоговому планированию, которое в свою очередь осуществляется на основе корректировки результатов налогового прогнозирования.

Схематично основные цели налогового планирования на макро - и микроуровнях представлены на рисунке 1^[2].

Рисунок 1 - Цели налогового планирования на макро- и на микроуровнях.

Таким образом, планирование налогов необходимо рассматривать как с позиции государства, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта, т.е. на макро - и микроуровне.

Осуществляют налоговое планирование на макроуровне, как правило, Министерство финансов РФ и другие экономические ведомства, а также финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Налоговое планирование принято различать на текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) (рис.2)^[3].

Рисунок 2 - Классификация налогового планирования.

Оперативное налоговое планирование выступает основой для обеспечения и закладывания фундамента будущих предложений по совершенствованию налоговой политики и внесению изменений в налоговое законодательство. Кроме этого, оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшую перспективу для определения лимита финансирования. Одновременно оно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета

2.Особенности организации системы налогового планирования в структуре налогового учета на примере ООО «ДорСервис» в г.Инта

2.1.Характеристика предприятия

ООО «ДорСервис» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г.

Предприятие ООО «ДорСервис» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава, а также имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет.

Целью деятельности предприятия является поддержание на заданном уровне содержания участка автодороги Интинского района Республики Коми и обеспечение безопасного проезда автотранспортных средств по нему как в зимний период, так и в летний.

Юридический адрес: 169849, Республика Коми, г. Инта, ул. Кирова, д. 21А

При анализе финансово-экономической деятельности ООО «ДорСервис» прежде всего, надлежит охарактеризовать его производство с помощью основных экономических показателей (табл. 1).

Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ООО "ДорСервис"