Файл: Налоговое планирование в сфере малого бизнеса (Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)).pdf

Митрофанова И. А. и Булгакова Т. В. считают, что «главной целью является стимулирование развития малого предпринимательства в РФ и прощение процедуры налогообложения индивидуальных предпринимателей».^[42]

Таким образом, с учет всех изложенных мнений, можно сделать о том, что их всех объединяет одна цель ввода ПСН, указанная в «Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в РФ», в которой утверждается, что «большим потенциалом для вовлечения граждан в предпринимательскую деятельность и развития массового сектора малого предпринимательства обладает патентная система налогообложения.». ^[43]

Поэтому «актуальность совершенствования патентной налоговой системы признается на самом высоком уровне власти и не вызывает сомнения.». ^[44]

Патентная система регулируется законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ. Налогоплательщиками данного режима признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН добровольно. Освобождение от уплаты налогов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения можно рассмотреть в таблице 6.

Помимо этого, патентное налогообложение применяется только при определенных видах деятельности – в законе их указано 69 и этот список окончательный. Следует помнить, что при покупке патента на срок меньше чем 6 месяцев, полную его стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить его треть, а остальные две трети ближе к концу окончания срока его действия – но не позже чем за 30 дней до его прекращения.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСН)

Существуют специальные налоги для малого бизнеса и в сельском хозяйстве. Выбрать единый сельскохозяйственный налог могут только те, кто занимается не переработкой, а лишь производством продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. ^[45]

Налогоплательщиками в данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. ^[46]

К основным преимуществам применения единого сельскохозяйственного налога можно отнести:

1) Возможность как добровольного перехода на данный специальный режим налогообложения, так и добровольного ухода с него;

2) Максимальная стандартная ставка на «Доходы минус расходы» всего лишь 6%, что позволит сельскохозяйственным производителям существенно снизить свою налоговую нагрузку;

3) Минимальная налоговая отчётность;

4) Более оптимальные, в отличие от общего режима налогообложения, сроки уплаты налога, так как уплата авансового платежа производится по итогам полугодия, а окончательный расчёт происходит по итогам года. Для сельскохозяйственных производителей данные сроки уплаты налога являются более приемлемыми, так как в сельском хозяйстве, которому присуща сезонность производства, имеет место сезонность и в получении доходов.

К недостаткам применения единого сельскохозяйственного налога можно отнести:

1) Соблюдение чётких критериев по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, а в особенности доли доходов от сельскохозяйственной деятельности, которая должна быть равна как минимум 70% от всех доходов;

2) Необходимо чётко соблюдать ограничения по статьям расходов, перечень которых меньше, чем при общей системе налогообложения и установлен в Налоговом кодексе РФ;

3) Отсутствие права предъявить к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость, что увеличивает затраты сельскохозяйственных производителей. ^[47]

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену ряда налогов (таблица 7). Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными производителями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном Налоговым кодексом. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам календарного года, предшествующего календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Таким образом, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) как и иные специальные режимы налогообложения имеет ряд преимуществ и недостатков, однако, выбор использования данного налогового режима всегда остаётся за сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Налоговое планирование и оптимизация налогообложения в малом бизнесе

Оптимизация налогообложения - это реализация закрепленного в п.7 ст.3 части первой НК РФ^[48] положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств.

Специалисты данного направления используют несколько терминов, определяющих понятие "оптимизация налогообложения". Это еще и "минимизация", и "налоговое планирование", и "налоговая экономия". Необходимо уяснить, являются ли названные термины идентичными, для того чтобы оперировать ими в данной работе.

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства. Ведь не секрет, что каждый налогоплательщик по-своему видит пределы налоговой оптимизации. Для одних кажется целесообразным использовать все возможные средства и методы для снижения налогового бремени, они готовы подчас даже и рисковать, действуя "на грани фола"; другие стремятся к стабильности и созданию добропорядочного и законопослушного имиджа, предпочитая относительно скромные, но надежные доходы, а третьи вообще не используют большинство методов оптимизации (крупные иностранные компании), стремясь избежать возможных вопросов со стороны контролирующих и правоохранительных органов.

Налоговое планирование на уровне предприятия является неотъемлемой частью управления финансами, основанное на использовании налоговых способов и методов для достижения желаемого финансового состояния предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Успешная деятельность предприятия невозможна без успешного управления финансовыми ресурсами, поскольку эффективная деятельность предприятия определяется не только его рентабельностью, но и объемов расходов на налогообложение. Управление финансовыми ресурсами, их оптимизация осуществляется на основе финансового планирования, составной частью которого является налоговое планирование. ^[49]

Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для предприятия, а также сложностью и изменчивостью налогового законодательства. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы. Таким образом, налоговое планирование позволяет сократить объем расходов за счет оптимизации налогообложения, с которой связаны все сферы деятельности предприятия.

Существует множество определений налогового планирования (рисунок 4). Имеющиеся в экономической литературе определение «налоговое планирование» целесообразно объединить в две основные группы:

1. Первый подход - в основе подхода лежит минимизация налогового обязательства, под которым следует понимать не только абсолютное уменьшение налогов,

но и целенаправленную деятельность, целью которой является перевод деятельности предприятия на более благоприятные условия.

2. Второй подход - налоговое планирование основано на налоговой оптимизации, под которой понимают разновидность экономической деятельности, предполагающее увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов. При оптимизации происходит контроль соотношения динамики налоговых платежей и выручки предприятия. ^[50]

Сущность налогового планирования связана с признанием за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы, способы для максимального сокращения налоговых обязательств. Необходимо отметить, что в рамках отдельного предприятия налоговое планирование представляет собой инструмент управления, который способен существенно влиять на прибыльность предприятия и напрямую затрагивает экономическую безопасность предприятия.

К преимуществам планирования на уровне предприятия можно отнести:

• анализ будущих благоприятных условий;

• прогнозирование изменений внешних условий деятельности предприятия;

• рациональное распределение и использование финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта.

Следует отметить, что преимущество налогового планирования особенно сильно проявляется в условиях нестабильной внешней среды, поскольку существует постоянная нехватка финансовых ресурсов и возникает потребность в принятии грамотных экономических решений, на основе финансовых расчетов, в том числе и налоговых. Налоговое планирование актуально не только для крупных и средних предприятий, но для малых, в силу ограниченности ресурсов, возникающих в деятельности предприятия.

К факторам, оказывающим влияние на содержание налогового планирования относят:

• специфика деятельности предприятия;

• специфика объекта налогообложения;

• особенности формирования учетной политики предприятия.

Налоговое планирование на предприятии должно содержать основные стадии, направленные на разработку и внедрение эффективной системы налогообложения в рамках общей системы управления финансами, к числу которых можно отнести:

• сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения - в рамках данной стадии осуществляется мониторинг действующего налогового законодательства;

• текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;

• разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств. ^[51]

Налоговое планирование базируется на принципах планирования. Принцип законности означает строгое соблюдение требований законодательства при исчислении и уплате налогов. Индивидуальность налогового планирования основано на индивидуальных условиях деятельности предприятия. Реализация принципа оперативности основано на корректировке налоговой политики с учетом изменений в законодательстве (таблица 5). Принцип непрерывности означает, что применяемая схема налогового планирования должна действовать в течение длительного периода времени.

Резюмируя вышесказанное можно сделать вывод, что налоговое планирование является сферой деятельности предприятия, позволяющее смягчить воздействие внешней среды на деятельность предприятия, и как следствие, создание эффективной системы финансового планирования. Налоговое планирование на уровне предприятия позволяет найти различные варианты осуществления деятельности, направленные на достижение низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. ^[52]

Можно выделить несколько этапов налогового планирования.

На первом этапе обычно появляется идея об организации бизнеса, формулируются цели и задачи, а также достигается ясность в вопросе о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодательством.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и конторских помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом, как правило, происходит на третьем этапе.