Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика (Налоговая система России: структура, принципы построения и виды налогов и сборов)).pdf

К региональным налогам относятся налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам относятся налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог и другие.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисление от федеральных налогов. Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности и займов.

1.2 Общая характеристика специальных налоговых режимов и их место в налоговой системе Российской Федерации

В условиях рыночной экономики важное место занимают сельское хозяйство, рыболовство и рыбоводство, обрабатывающее производство, строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, а также малый и инвестиционный бизнес. Независимо от их доли в валовом внутреннем продукте именно эти сферы предпринимательской деятельности обеспечивают продовольственную безопасность страны, предоставляют новые рабочие места, могут нести инновационный характер деятельности, максимально ориентированы на удовлетворение запросов потребителей и способны реагировать на изменяющиеся условия рынка. Одним из основных видов государственной поддержки данных секторов экономики являлось создание специальных налоговых режимов, направленных на снижение налоговой нагрузки, упрощение учета и отчетности и налогового администрирования таких налогоплательщиков. Кроме того, налоги, уплачиваемые при применении специальных режимов налогообложения, являются источником собственных налоговых доходов бюджетов разных уровней и обладают значительным потенциалом по укреплению их доходной базы и справедливому распределению налогового бремени^[6].

В экономически развитых странах малые и средние предприятия производят более половины валового внутреннего продукта всей страны (табл. 1)^[7]. В государствах с переходной экономикой данные организации являются основным индикатором изменения структуры собственности и бизнес-культуры. В странах с развивающейся экономикой они являются основным инструментом борьбы с бедностью и нищетой путем создания новых рабочих мест.

Таблица 1

Малые предприятия экономически развитых стран в 2015-2016 гг., %

Стабильный рост и развитие малых и средних предприятий способствуют улучшению уровня и качества жизни населения любой страны. Как наиболее адаптируемые, гибкие и динамичные к конъюнктурным колебаниям рынка формы бизнеса они обеспечивают национальный и мировой рынок такой продукцией, товарами, работами и услугами, которые не производятся крупными организациями в силу экономических причин, но без которых они не могут осуществлять своей производственной деятельности на современном и качественном уровне^[8].

Основными конкурентными преимуществами этих предприятий по сравнению с крупными являются:

• оперативная реакция на изменения бизнес среды предприятия и потребностей рынка;
• стремительное создание новых рабочих мест;
• быстрое внедрение новых технологий в организации и преимущественно инновационный характер деятельности;
• приверженность клиентов к предприятию вследствие его ориентации на максимальное удовлетворение их запросов;
• производственная и экономическая гибкость и мобильность.

Одновременно их основными недостатками являются:

• трудность в привлечении дополнительных источников финансирования деятельности путем получения заемных средств вследствие высокой процентной ставки по кредитам и займам, что приводит к невозможности своевременного получения высококачественного сырья и частой недозагрузке фондов;
• сложность привлечения высококвалифицированных работников, поскольку крупные организации предлагают им более высокую заработную плату и лучший социальный пакет;
• сверхчувствительность к любым изменениям в мировой и национальной экономике.

Еще одной особенностью малого и среднего бизнеса в Российской Федерации является его высокая чувствительность к реализуемой в стране налоговой и бюджетной политике, которые играют важнейшую роль в формировании структуры данного бизнеса, в том числе путем применения системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения и введения специальных налоговых режимов, занимающих особое место в структуре налоговой системы^[9].

Как показывает практика последних лет, введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации оказало положительное влияние на развитие сельского хозяйства, малого и инвестиционного бизнеса, о чем свидетельствует рост количества зарегистрированных сельскохозяйственных товаропроизводителей, малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Так, по данным Федеральной службы государственной статистики, общее количество зарегистрированных предприятий возросло с 4 149,8 тыс. ед. в 2009 г. до 4 866,6 тыс. ед. в 2016 г., или на 17,27 %. В том числе количество малых предприятий увеличилось с 953,1 до 1 836,4 тыс. ед., или на 92,68 %^[10].

По данным Федеральной налоговой службы, общее количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских фермерских хозяйств, осуществляющих свою деятельность, возросло с 2 066,2 тыс. чел. в 2009 г. до 4 104,1 тыс. чел. в 2016 г., или на 98,63 % (табл. 2)^[11].

Таблица 2

Общее количество зарегистрированных в РФ малых предприятий, ИП и крестьянских фермерских хозяйств в 2010-2016 гг.

Поступления по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН), упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) и единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), возросли с 110,077 млрд руб. в 2010 г. до 271,22 млрд руб. в 2016 г., или на 146,39 % (табл. 3)^[12].

Таблица 3

Поступления по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов в РФ за 2010-2016 гг., млрд руб.

Впервые определение «специальные налоговые режимы» появилось в первоначальной редакции ст. 18 «Специальные налоговые режимы» части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)^[13]. В данной статье под специальным налоговым режимом понималась система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных НК РФ.

Однако необходимо отметить, что специальные налоговые режимы применялись в Российской Федерации и до принятия части первой и вступления в силу части второй НК РФ. При этом перечень специальных режимов налогообложения менялся и уточнялся^[14].

В первоначальной редакции ст. 18 НК РФ не были указаны налогоплательщики, имеющие право применять специальные налоговые режимы, отсутствовали критерии, согласно которым тот или иной порядок взимания и уплаты налогов необходимо было относить к специальным режимам, и не было приведено их принципиальное отличие от общей системы налогообложения. Согласно данному определению под специальными налоговыми режимами можно было понимать и системы налогообложения в свободных экономических зонах, и в закрытых административно-территориальных образованиях, и льготное налогообложение в рамках общей системы налогообложения, хотя это далеко не однозначные понятия.

Глава 2. Анализ, проблемы и пути совершенствования налоговой системы и налоговой политики в Российской Федерации

2.1. Анализ налоговой системы в России

Негативные тенденции во внешнеполитической ситуации вокруг Рос­сии привели к ухудшению общего экономического состояния. Падение кур­са рубля, обвал цен на нефть, рост цен внутри страны – со всем этим при­шлось столкнуться россиянам и Правительству РФ еще в 2014 г.

В качестве меры борьбы со сложившейся ситуацией, был опубликован антикризисный план под официальным названием «План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социаль­ной стабильности в 2015 году», который был утвержден Распоряжением Правительства от 27 января 2015 г. № 98-р^[15]. Документ содержал перечень из шестидесяти первоочередных мероприятий, включая федеральные законы, постановления Правительства и акты федеральных органов исполнительной власти, которые были нацелены на обеспечение качественного развития экономического сектора и социальной стабильности в период сложной внешней политической обстановки. Изначально было определено, что пере­чень первоочередных мероприятий не является исчерпывающим и будет при необходимости дополняться новыми антикризисными мерами. Поскольку стабилизация экономики не была достигнута, необходимость доработки Плана возникает до настоящего момента. Внесение корректировок в план – вполне ожидаемая мера, так как планирование в условиях нестабильной экономической ситуации крайне затруднительно, как на федеральном, так и региональном уровнях. О сложности планирования на региональном уровне в своей статье говорит Н.А. Истомина: «Поскольку фактические значения базовых экономических показателей, на основе которых было построено планирование регионального бюджета, в условиях кризиса существенно отклоняются от плановых (в меньшую сторону), бюджет субъекта Федера­ции по доходам не исполняется. Это вызывает необходимость корректиров­ки первоначального плана по расходам, возможно, привлечения дополни­тельных источников покрытия дефицита. Поскольку степень отклонения фактических показателей бюджета от плановых значений может быть доста­точно существенной, качество бюджетного планирования в условиях кризи­са не является высоким»^[16]. Функционирующий документ под официальным названием «План действий Правительства Российской Федерации, направ­ленный на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году»^[17] был утвержден Председателем Прави­тельства РФ Дмитрием Анатольевичем Медведевым 1 марта 2016 г. «Теку­щий План состоит из двух разделов: структурные реформы до 2018 года, а также незамедлительные меры в 2016 году, всего – 120 неот­ложных мероприятий. По официальным данным, полная стоимость антикри­зисных мер достигла 830 млрд рублей. В обозначенную сумму уже вошли 447 млрд рублей, которые были учтены в бюджете, 40 млрд рублей из Фон­да народного благосостояния, а также 134 млрд рублей, которые необходи­мо где-то найти»^[18].