Файл: Налог на имущество организации. Налог на имущество физических лиц.pdf

Основную роль в формировании доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2016 г. сыграли НДФЛ и налог на прибыль, суммарная доля которых составила 70%^[65].

Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016 г. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016 г.^[66]

Динамика поступлений основных налогов в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. представлена на рисунке 2.^[67]

Рисунок 2 – Динамика поступлений основных налогов в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г.^[68]

Поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г. составили 1 116,9 млрд. рублей, что на 48,5 млрд. рублей или на 4,5% больше, чем в 2015 г. (таблица 3)^[69].

Таблица 3

Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ^[70]

Показатель	2015 г.	2016 г.	в % к 2015 г.
Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 068,4	1 116,9	104,5
из них:
Налог на имущество физических лиц	30,3	36,1	119,1
Налог на имущество организаций	712,4	764,5	107,3
Транспортный налог	140,0	139,1	99,4
Земельный налог	185,1	176,4	95,3

Для наглядности представим структуру поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г. графически (рисунок 3)^[71].

Рисунок 3 – Структура поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г., млрд руб.^[72]

Поступления налога на имущество организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 764,5 млрд. рублей, что на 52,1 млрд. рублей, или на 7,3% больше, чем в 2015 г.^[73]

---

Распределение субъектов Российской Федерации по темпам роста поступлений налога на имущество организаций приведено на графике на рисунке 4.

Рисунок 4 – Распределение субъектов Российской Федерации по темпам роста поступлений налога на имущество организаций, %^[74]

Положительную динамику поступлений 2016 г. обеспечили 69 субъектов Российской Федерации (в 2015 г. – 77 субъектов Российской Федерации). В 16 субъектах поступления снизились^[75].

По 58 субъектам Российской Федерации темп роста поступлений налога варьирует от 100% до 120%^[76].

В 11 субъектах Российской Федерации темп роста поступлений налога превышает 120%, в том числе в Чеченской Республике, Республике Крым, г. Севастополе, Сахалинской области, Еврейской АО, Ненецком АО и других.

На рост поступлений налога на имущество организаций по большинству субъектов в 2016 г. в основном оказали влияние следующие факторы:

– увеличение ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также увеличение ставки в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость;

– переход отдельными субъектами РФ на налогообложение по кадастровой стоимости в отношении имущества в виде административно-деловых центров, торговых комплексов и иного имущества, указанного в ст. 378 2 НК РФ^[77].

– ввод в эксплуатацию новых объектов имущества;

– а также работа, проводимая налоговыми органами по вовлечению в налоговый оборот объектов недвижимости, и другие.

Совокупная задолженность по налогу на имущество организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации на 01 января 2017 г. составила 47,4 млрд. рублей и с начала 2016 г. увеличилась на 7,5 млрд. рублей, или на 18,7%^[78].

Поступления налога на имущество физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 36,1 млрд. рублей, что на 5,8 млрд. рублей, или на 19,1% больше, чем в 2015 г.^[79]

Совокупная задолженность по налогу на имущество физических лиц на 01 января 2017 г. составила 36,0 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 г. увеличилась на 11,0 млрд. рублей или на 44,3%.

---

Поступления транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 139,1 млрд. рублей, что на 0,9 млрд. рублей, или на 0,6% меньше, чем в 2015 г.:

– поступления по транспортному налогу с организаций составили 29,9 млрд. рублей, что на 0,3 млрд. рублей, или на 1,0% меньше, чем в 2015 г.;

– поступления по транспортному налогу с физических лиц составили 109,2 млрд. рублей, что на 0,6 млрд. рублей, или 0,6% меньше, чем в 2015 г.

Снижение поступлений по транспортному налогу в основном обусловлено изменением срока уплаты налога для физических лиц с 1 октября в 2015 г. на 1 декабря в 2016 г.

Совокупная задолженность по транспортному налогу на 01 января 2017 г. составила 149,4 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 г. увеличилась на 27,7 млрд. рублей, или на 22,7%^[80].

Поступления земельного налога в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2016 г. составили 176,4 млрд. рублей, что на 8,7 млрд. рублей или на 4,7% меньше, чем в 2015 г.^[81]

Более половины суммы уменьшения приходятся на Москву и Московскую область, снизивших поступления налога суммарно на 4,8 млрд. рублей.

Значительное снижение поступлений по сравнению с 2015 г. наблюдается в Удмуртской Республике (на 44,7%), Волгоградской (на 25,3%) и Омской (на 25,3%) областях^[82].

Снижение поступлений по земельному налогу в основном обусловлено переоценкой кадастровой стоимости земельных участков.

Совокупная задолженность по земельному налогу на 01 января 2017 г. составила 56,2 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 г. выросла на 11,0 млрд. рублей или на 24,4%.

2.2. Проблемы налога на имущество и пути и решения

До недавнего времени в России вопрос налога на имущество физических лиц не стоял остро, поскольку сумма данного налога исчислялась, исходя из инвентаризационной стоимости, и не представляла собой серьезную статью расхода физических лиц. В настоящее время был принят ряд поправок в НК РФ, которые касались исчисления данного налога. Это привело к увеличению налога в несколько раз, а в ближайшее будущее может привести к тому, что часть налогоплательщиков будет не в состоянии выполнять свои налоговые обязательства^[83].

Рассмотрим подробнее результаты и дальнейшие перспективы проведенной реформы.

---

К положительным сторонам проведенных реформ налога на имущество физических лиц можно отнести следующее:

1. расчет налога производится по кадастровой стоимости, более близкой к рыночной, что соответствует мировой практике;
2. налог включен в НК РФ, что позволяет систематизировать и унифицировать процесс его исчисления и уплаты;
3. увеличение налога на имущество позволит местной власти вкладывать дополнительные средства в социальную сферу.
4. уплата налога владельцами крупных и дорогостоящих объектов недвижимости по новой налоговой базе, выгодно для бюджета муниципальных образований^[84].

Вместе с тем, результаты реформирования налога на имущество физических лиц обладают и серьезными недостатками:

1. увеличение налоговой нагрузки на большинство физических лиц в связи с ростом налоговой базы;
2. уменьшение предоставляемых налоговых льгот. По оценке ФНС России, в среднем налоговая нагрузка для не льготных категорий налогоплательщиков вырастет в два раза. Законодатели говорят о том, что платежи вырастут постепенно, говоря о льготном пятилетнем периоде. Таким образом в первый год рост платежей должен составить не более 20%, затем 40%, 60% и так далее. С 2020 года налог на имущество придется платить в полном объеме по кадастровой стоимости^[85].

Вышесказанные недостатки проведенной реформы, представляют собой ключевые проблемы налога на имущество физических лиц в России, в частности: несоответствие прогнозируемой суммы налога рассчитанной по кадастровой стоимости с реальным уровнем доходов налогоплательщиков.

На основе анализа НК РФ и иных нормативных актов, можно сделать вывод, что для дальнейшего совершенствования налога на имущество физических лиц стоит рассмотреть следующие направления:

1. совершенствование кадастровой оценки, в том числе, за счет федерального регулирования и обучения оценщиков, для более точной и детальной оценки, а также ее адекватности, стоимость объектов;
2. расчет налоговой базы должен происходить исходя из уровня доходов населения;
3. расширение льготных категорий налогоплательщиков.

Реализация представленных выше мероприятий будет способствовать дальнейшему совершенствованию налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации.

В настоящее время среди региональных налогов налог на имущество организаций является наиболее весомым источником доходов региональных бюджетов.

---

Рассмотрев и проанализировав исполнение консолидированного бюджета, законодательства о налоге на имущество организаций, предлагается внести отсутствующие в них положения по применению предприятиями льготы по налогу на имущество при применении пониженной ставки 0,1 процента при создании на территории субъекта РФ инвестиционного проекта:

– возложить обязанности по рассмотрению документов, оценке эффективности проекта и выдаче соответствующего документа, дающего право на применение льготы на органы власти области;

– дополнить перечень представляемых документов для получения льготы следующими акт о вводе в эксплуатацию объектов и свидетельство о государственной регистрации.

Совершенствование системы налогообложения предполагает не только снижение налоговой нагрузки, но и упрощение порядка исчисления, льготирования и уплаты налогов, улучшения налогового администрирования. Налоговая система должна быть справедливой, удобной для плательщика и одновременно эффективной и управляемой со стороны государства.

Отсутствие в нормативно-правовых актах, касающихся инвестиционной деятельности субъектов РФ, конкретных положений, позволяющих применять пониженную ставку при исчислении налога на имущество, создает предпосылки для допущения нарушений при его исчислении. Зачастую предприятия не пользуются предусмотренной законодательством льготой из-за боязни допустить ошибку, а в последующем заплатить штраф.

Предлагаемые изменения позволят хозяйствующим субъектам эффективно пользоваться правом на применение пониженной ставки по налогу на имущество, что позволит создать благоприятные условия для развития инвестиционной деятельности в регионе.

Заключение

Налог на имущество – прямой налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2 % (границы, установленной Налоговым Кодексом). Объектом налогообложения является имущество организации, которое находится на балансе предприятия как объекты основных средств, по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) Счет 01 – Счет 02 бухгалтерского учёта. С 01 января 2015 г. ставка налога на имущество определяется не от остаточной стоимости, а от кадастровой.

---