Файл: Внеоборотные активы предприятия (на примере ООО «Сделай сам»)(Понятие и сущность внеоборотных активов).pdf

Также главным бухгалтером было принято решение о неиспользовании права организации на проведение переоценки основных средств, таким образом, стоимость данных активов может изменяться только в процессе реконструкции или модернизации.

Касательно учетной политики для целей налогообложения в части основных средств, стоит отметить, что организация применяет линейный метод начисления амортизации с целью сближения данных бухгалтерского и налогового учета. Однако в связи с изменениями в Налоговом кодексе от 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся активы стоимостью более 100000 рублей, следовательно, это нашло отражение в учетной политике на 2016 год. Таким образом, данное различие между лимитами отнесения активов к основным фондам будут непосредственно влиять на возникновение разниц между данными видами учета.

Также организация не применяет амортизационные премии, то есть не признает часть расходов единовременно при вводе основного средства, относящегося к 3-7 амортизационным группам, в эксплуатацию, его достройке, реконструкции, модернизации и др.

Важным моментом при учете основных средств является организация и проведение как плановых, так и внеплановых инвентаризаций, для выявления фактического наличия и состояния имущества и соответствия этих данных данным бухгалтерского учета. Плановая инвентаризация в ООО «Сделай сам» проводится по состоянию на 1 ноября отчетного периода. Для ее проведения директором утверждается состав инвентаризационной комиссии, в состав которой входят работники бухгалтерии и административный персонал, а также издается приказ форма ИНВ-22 , содержащий информацию по составу проверяемых активов, срокам и порядку ее проведения.

Утвержденный состав комиссии в присутствии материально-ответственных лиц проверяет наличие основных средств и заполняет инвентаризационную опись по форме № ИНВ-1. Далее результаты инвентаризации в ООО «Сделай сам» оформляются следующими унифицированными формами:

• сличительной ведомостью по форме № ИНВ-18;
• итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

Также при поступлении или выбытии основных средств в организацию Комиссия по приемке-передаче основных средств оформляет следующие унифицированные формы, отличающиеся для различных групп активов:

1. Акт о приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-2а);
3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б).

При поступлении данные формы заполняются в единственном экземпляре, но при выбытии актива бухгалтер оформляет 2 экземпляра данных документов, для передачи одного из них организации-контрагенту по данной сделке. Форма ОС-1б имеет некоторые особенности, так как используется только для учета таких активов, как хозяйственный инвентарь, различных инструментов и оборудования, а также для однотипных активов, обладающих равной стоимостью и принятых в одном периоде. Тем не менее приложения данному акту должны содержать техническую документацию по каждому объекту основных средств, объединенному в группу.

На основании данных первичных документов формы ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также технической документации заполняются инвентарные карточки на каждый объект основных средств по форме ОС-6 или на группу объектов по форме ОС-6а. Данный документ содержит все данные об используемых основных средствах организации, например, сведения о дате выпуска, величине накопленной амортизации, первоначальной стоимости и ее изменении, сроке полезного использования, а также внутренних перемещениях.

Данные о внутреннем перемещении заполняются на основании Накладной на внутреннее перемещение основных средств по форме ОС-2. Оформление данного документа осуществляется сдатчиком не только при перемещении основных средств между различными цехами и подразделениями, но и при вводе актива в эксплуатацию, сопровождающуюся его передачей со склада непосредственно в место использования. Данная накладная заполняется в 2 экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для осуществления записи в инвентарной карточке, а на основании второго вносятся изменения в инвентарный список по месту нахождения данных активов.

Изменения в инвентарную карточку могут также вноситься на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), который свидетельствует о произведенном капитальном ремонте и изменении качественных или количественных характеристик объектов основных средств.

Что касается основных средств, стоимостью менее установленного лимита, то так как данные активы учитываются в составе материально-производственных запасов, то для них действует такой же порядок оформления первичными учетными документами.

Также следует отметить, что в связи с высокой степенью автоматизации и компьютеризации бухгалтерского учета в ООО «Сделай сам», большинство вышеперечисленных документов оформляются автоматически в программе «1С:Бухгалтерия», а их проверка может осуществляться в электронном виде, что значительно упрощает организацию документооборота.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 06\01 учет основных средств, начисление амортизации ведется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация в ООО «Сделай сам» начисляется по каждому инвентарному объекту ежемесячно. При этом применяются установленные нормы, которые исчислены с учетом срока полезного использования объектов основных средств.

На предприятии предусмотрена процедура изменения срока полезного использования основных средств, подвергшихся восстановлению, которая реализуется лишь при условии улучшения первоначальных нормативных показателей функционирования ОС. Пересмотр срока полезного использования объектов основных средств находится в компетенции соответствующей комиссии.

В случае пересмотра сроков полезного использования объекта ОС годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается на основании расчета остаточной стоимости ОС, учитывая затраты на модернизацию и пересмотренный срок полезного использования.

Если же пересмотра сроков полезного использования не было, сумма амортизационных отчислений за год определяется учитывая остаточную стоимость соответствующих ОС, сумму затрат на модернизацию и оставшийся ранее установленный срок полезного использования.

Начисление амортизации в течение срока полезного использования обычно не прекращается. Исключение составляют только случаи перевода объекта ОС на консервацию более чем на три месяца (подобное решение находится в компетенции руководителя структурного подразделения), а также период восстановления ОС (ремонт, модернизация, реконструкция), длительность которого более одного года.

Если основное средство находится в процессе частичного восстановления (т.е. полностью не остановлено и его использование полностью не прекращено), в таком случае начисление амортизации не приостанавливается. Если имущество находится в запасе, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При выбытии ОС в какой либо форме (продажа, списание, частичная ликвидация или безвозмездная передача) начисленная по ним сумма амортизации списывается.

Основные средства, которые относятся к мобилизационному резерву или мобилизационным мощностям и используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг для таких целей как управленческие нужды ООО «Сделай сам», предоставление за плату во временное владение и пользование либо временное пользование, соблюдается установленный порядок амортизации.

Основанием для осуществления проводок по начислению амортизации являются бухгалтерская справка ФБУ-17 и расчет амортизации основных средств ФОУ-14.

Типовые проводки по хозяйственной операции - начислена амортизация основных средств:

- в основном производстве: Д20 К02;

- во вспомогательном производстве: Д23 К02;

- общепроизводственного назначения: Д25 К02.

Сумма: сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета.

Момент начисления: последний день месяца.

Примечание: начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет 01 (ввели в январе, начисляем амортизацию в феврале).

- управленческого и общехозяйственного назначения: Д26 К02;

Сумма: сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета.

Момент начисления: последний день месяца.

Примечание: начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет 01 (ввели в январе, начисляем амортизацию в феврале).

- в обслуживающих производствах: Д29 К02;

- при осуществлении расходов будущих периодов: Д27 К02;

- сданных в аренду: Д91-2 К02.

Списание накопленной амортизации по продаже/выбытию объекта основных средств оформляется в синтетическом учете проводкой:

Д02 К91(прочие доходы).

Сумма: весь остаток на дату продажи на счете 02 по проданному основному средству.

Момент начисления: дата из акта приемки-передачи.

На предприятии ООО «Сделай сам» применяется линейный способ начисления амортизации, сумма по которому определяется отношение первоначальной стоимости объекта основных средств к сроку его полезного использования.

Например, для объекта основных средств первоначальной стоимостью 600 тыс. рублей и сроком использования 5 лет годовая сумма амортизации составит 600/5 = 120 тыс. руб./год или 10 тыс. руб./мес.

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета внеоборотных активов в ООО «Сделай сам»

На предприятии ООО «Сделай сам» на данный момент является несовершенной система аудита и внутреннего контроля внеоборотных активов. В системе бухгалтерского учета внутреннему аудиту должно быть отведено важное место. Задачи, решаемые внутренними аудиторами, являются весьма разнообразными. Кроме проведения проверок, внутренние аудиторы консультируют бухгалтеров, проводят проверку внутренней документации организаций, занимаются оценкой и повышением эффективности системы бухгалтерского, а также налогового учета. Также в обязанности внутреннего аудитора входит нахождение ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, выявление скрытых резервов повышения эффективности работы организации в целом. Внутреннему аудитору важно не только выявить проблемы, но и оказать помощь в их решении.

Система внутреннего контроля предприятия должна состоять из надлежащей системы бухгалтерского учета, контрольной среды, отдельных средств контроля. При исследовании системы бухгалтерского учета предприятия необходимо изучить, проанализировать и дать оценку основных принципов ведения бухгалтерского учета и учетной политики, порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роль и место вычислительной техники в осуществлении учета, а также других сторон деятельности организации.

Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля, затрагивающей учет внеоборотных активов, необходимо прежде всего определить кем и в какой форме ведется учет. Если учет внеоборотных активов ведется бухгалтером группы внеоборотных активов под непосредственным контролем главного бухгалтера (как в случае ООО «Сделай сам»), и к тому же операции по поступлению, выбытию, ремонту, аренде, начислении амортизации ведутся автоматизированным способом, то возможность арифметических ошибок сведена до минимума.

Также важно осуществлять ремонт внеоборотных активов на основании норм, утвержденных специалистами планового отдела, для исключения необоснованного завышение затрат на ремонт. Выбытие внеоборотных активов, включая передачу в аренду, должно происходить на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. Приемка внеоборотных активов также должна осуществляться с участием утвержденной руководством комиссии. Все принимаемые комиссией решения должны быть подтверждены документами. Проведение инвентаризации внеоборотных активов является также обязательным условием контроля и для выявления отклонения фактического наличия внеоборотных активов от учетных данных.

При дальнейшем проведении аудиторской проверки внеоборотных активов могут быть использованы выборочные методы контроля. В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля внеоборотных активов на предприятии важно провести тестирование. Результаты опроса сотрудников по разработанным тестам должны определить подготовленность и компетентность в области учета внеоборотных активов.

Тестирование позволяет сделать вывод о состоянии внутреннего контроля, подготовленности и компетентности в части учета внеоборотных активов, а также соответствии учета правилам и процедурам, определенным в учетной политике. Также важно проверить соответствие выбранной единой учетной политике по амортизации объектов, по учету финансирования затрат на ремонт внеоборотных активов, правильности возмещения НДС по приобретенным внеоборотных активов, а также начислению налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки.