Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение ( Теоретические аспекты налогообложения физических лиц).pdf

Весьма своеобразная система администрирования подоходного налога Швеции и Норвегии. Налог уплачивается на основании налоговой декларации, которая заполняется налоговым органом. Соответственно, налоговые органы этой страны имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков, на основании которых и заполняют декларации и исчисляют сумму налога, подлежащую уплате. Налогоплательщик в свою очередь имеет право опровергнуть содержащуюся в декларации информацию в вышестоящем налогом органе [21].

Следовательно, системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1 Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Налог на доходы физических лиц самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

В таблице 1 рассмотрим данные налоговых органов Российской Федерацией о поступлении налогов в консолидированный бюджет нашей страны [26].

Таблица 1

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг.

По данным таблицы 1 видно, что НДФЛ занимает четвертое место по суммам, перечисленным в бюджет РФ за 2017-2018 гг. В 2018 году поступления подоходного налога выросли на 401,88 млрд р., что составило 112,3 % прироста. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 14,6 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.

Далее в таблице 2 определим долю Налог на доходы физических лиц в налоговых доходах [25].

Таблица 2

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг.

Из таблицы 2 видно, что в 2017 г., по сравнению с 2016 г., поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ выросло на 7,7 %

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ от налогов в 2017 г. составила в консолидированном бюджете 16,87 %, что на 1,64 % меньше, чем в 2016 г, а в 2018 г. - 15,48 %, что на 1,39 % меньше, чем в 2017 г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. Наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации в 2017 г. и 2018 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году поступило 3252,3 млрд. рублей, или на 7,7% больше, чем в 2016 году и в 2018 году на 12,4% больше, чем в 2017 году.

Далее проанализируем ставки МРОТ. В Федеральном законе РФ дано следующее понятие прожиточного минимума. Прожиточный минимум это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы.

За последние 7 лет минимальный размер оплаты труда вырос почти в 3 раза (Минфин), но тем не менее, это так и остается очень низким доходом для многих жителей нашей страны. Средние значения минимального размера оплаты труда за последние 7 лет представлены в таблице 3 [28].

Таблица 3

Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Прожиточный минимум на душу российского населения по итогам IV квартала 2019 г. определён постановлением правительства в размере 10 609 рубля. Традиционно для разных категорий граждан этот минимум свой. Так, для трудоспособного населения он установлен на уровне 11510 рублей, для пенсионеров - 8 788 рублей, а для детей –10 383 рублей.

Отмечается, что величина прожиточного минимума за IV квартал 2019 г. по отношению к III кварталу уменьшилась: на душу населения на 3,7%, для трудоспособного населения — на 3,6%, для пенсионеров — на 3,3%, для детей — на 4,2%. Это связано с тем, что подешевели продукты питания, используемые при исчислении величины прожиточного минимума, говорится в пояснении к проекту [28].

В связи с этим необходимо устанавливать минимальную заработную плату в процентах к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте. Минимум должен исчисляться по всем субъектам Российской Федерации, и абсолютный (в денежном выражении) уровень минимальной заработной платы должен быть различным. Это необходимо в связи с тем, что введенные еще для социалистической модели экономики районные коэффициенты перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Анализ зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ на основании Бюджетного кодекса показывает, что наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (табл.4) [18].

Таблица 4

Зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ.

Существуют региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

1. социально-экономическая направленность политики России.
2. признание эффективности прогрессивного обложения НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.
3. правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения [22].

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При определении налоговой базы согласно, Налоговому кодексу Российской Федерации, по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду [3].

Для правильного определения налоговой базы и самого налога на предприятии должен быть организован налоговый учет. Форма самого регистра по НДФЛ, а также порядок отражения в нем данных аналитического характера, разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Но при этом указанный документ должен содержать в себе сведения следующего характера:

• все доходы, полученные физическим лицом, предоставленные ему налоговые вычеты;
• сумма рассчитанного, удержанного и перечисленного налога с указанием дат.

Кроме того, представляются все данные о налогоплательщике, позволяющие его идентифицировать. Сведения отражаются за налоговый период с нарастающим итогом по каждому налогоплательщику физическому лицу [17].

Исчисление сумм налога производится предприятием нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у неё возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется в рублях. Если доход налогоплательщика выражен (номинирован) в иностранной валюте, он подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

Сумма НДФЛ рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый кодекс устанавливает особенности расчета НДФЛ в зависимости от длительности нахождения физического лица в границах РФ. Ставки НДФЛ определены в ст. 224 НК РФ.

Резидентом в большинстве случаев считается лицо, находившееся на территории России в течение минимум 183 дней на протяжении 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Не признаются резидентами граждане, находящиеся менее 183 дней в пределах России на протяжении 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В таблице 5, 6 представлены ставки налога для резидентов и нерезидентов.

Таблица 5

Ставки НДФЛ для резидентов