Файл: Понятия, инструменты, и типы налоговой политики.pdf

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

• соотношение прямых и косвенных налогов;

• применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание    пропорциональных ставок;

• дискретность или непрерывность налогообложения;

• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

• использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

Нередко к принципам налоговой политики относят также со­отношения федеральных, региональных и местных налогов.

В целом указанные принципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики: стимулирует расширение объемов производства товаров, ра­бот и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное струк­турное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направ­ленных на выход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широ­кое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних спо­собов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и пре­ференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок Налоговая  политика  проводится   (осуществляется)   ими   посредством методов:

• Управление заключается в организующей и распорядительной  деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на  создание совершенной системы  налогообложения и основывается на познании   и   использовании объективных закономерностей ее развития.

• Информирование (пропаганда)  —  деятельность  финансовых  и  налоговых органов по доведению до налогоплательщиков  информации  необходимой  им  для правильного исполнения налоговых обязанностей. В  данном  случае  имеется  в виду информация о действующих налогах и  сборах,  порядке  их  исчисления  и сроках уплаты и т.п.

• Воспитание имеет своей целью  привитие  налогоплательщикам  осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих  налоговых  обязанностей, и  предполагает  осуществление  просветительской   работы   по   разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

• Консультирование  сводится  к  разъяснению  финансовыми  и  налоговыми органами  лицам,  ответственным   за   исполнение   налоговых   обязанностей положений  законодательства  о  налогах  и  сборах,  применение  которых  на практике вызывает у них затруднения.

• Льготирование — деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков  (плательщиков  сборов)  возможности не уплачивать налоги или сборы.

• Контролирование представляет собой деятельность  налоговых  органов  с использованием  специальных  форм   и   методов   по   выявлению   нарушений законодательства о  налогах  и  сборах,  в  конечном  счете,  нацеленную  на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди  налогоплательщиков  и налоговых агентов.

• Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению  налоговых  обязанностей  посредством  применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономи­ческая и социальная ситуация в стране, расстановка социаль­но-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономиче­ским строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанно­стями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

• экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяй­ственной деятельности, ликвидация диспропорций;

• фискальные - обеспечение потребностей всех уровней вла­сти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

• социальные - обеспечение государственной политики ре­гулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сгла­живание неравенства;

• международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществ­ляется через налоговый механизм. Именно налоговый ме­ханизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и ме­тодов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в регулировании экономики при про­ведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денеж­ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового за­конодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет диффе­ренциации налоговых ставок для некоторых категорий налого­плательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави­тельству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрес­сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив­ные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогопла­тельщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечи­вается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнк­турой.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реа­лизации налоговой политики являются налоговые льготы. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни­мательской деятельности. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизиро­вать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри­нимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налого­обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельно­сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее частый объект налогового стимулирования - ин­вестиционная деятельность. Во многих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого­обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему.

В системе налогообложения ряда стран предусматривается со­здание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряют­ся создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фунда­ментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых вы­сокотехнологичных импортозамещающих производств, спо­собствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления произ­водственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льго­ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название "налоговых ка­никул".

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого­плательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются на­логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате­лям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачас­тую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав­ливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иност­ранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установ­ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин­цип равенства обложения всех налогоплательщиков, независи­мо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регу­лирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регио­ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практи­ке в самом начале экономических реформ  предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с ино­странным капиталом, что способствовало притоку в страну пря­мых иностранных инвестиций.