Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности.pdf

При разработке и принятии форм финансовой отчетности строки, в которых раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно.

При составлении отчетности в стандартных формах, если организация не имеет цифровых данных об активах, обязательствах, доходах, расходах, деловых операциях, соответствующие строки (столбцы) в стандартных формах вычеркиваются (пункт 11 ПБУ 4/99).

В представленных формах финансовой отчетности требуются следующие данные:

а) название формы финансовой отчетности;

б) указание отчетной даты, с которой была подготовлена финансовая отчетность, или отчетного периода, за который была подготовлена финансовая отчетность.

в) полное наименование юридического лица (в соответствии с нормативными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

г) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

е) организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

ж) единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385).

з) местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

и) дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);

к) дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Отчетной датой для подготовки финансовой отчетности является последний календарный день отчетного периода. Базисным периодом является период, за который организация должна подготовить финансовую отчетность. Организация должна подготовить промежуточную финансовую отчетность за месяц, квартал, по методу начисления с начала отчетного года.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации до 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - до 31 декабря в следующем году данные о хозяйственных операциях, совершенных до государственной регистрации организаций, включаются в их финансовую отчетность за первый год.

При подготовке финансовой отчетности организация должна соблюдать следующие правила:

а) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

б)Финансовая отчетность должна быть подготовлена в валюте Российской Федерации (в рублях);

в) Финансовая отчетность представлена в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая продажи, значительные обязательства и т. д., может предоставлять данные в финансовой отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;

г) В финансовой отчетности не должно быть чисток или пятен;

д) Если значение числового индикатора отсутствует, в строке (столбце) ставится тире;

е) Вычитаемый показатель или показатель с отрицательным значением указывается в скобках;

ж) Финансовая отчетность оценивается в соответствии с правилами, установленными применимыми положениями бухгалтерского учета;

з) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в чистую оценку, то есть минус нормативные значения, которые должны быть указаны в примечаниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

и)В финансовой отчетности взаимозачеты между статьями активов и обязательств, статей доходов не разрешаются, если только это взаимозачет не предусмотрено применимыми положениями бухгалтерского учета;j) Бухгалтерские данные должны быть сопоставимы с данными за предыдущие отчетные периоды.

В целом финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорной основе специализированной организацией или специализированным бухгалтером, финансовая отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации или бухгалтером.

Организация должна подготовить промежуточную финансовую отчетность не позднее, чем через 30 дней после окончания отчетного периода.

Организация обязана представлять квартальные финансовые отчеты в течение 30 дней после окончания квартала, а годовые - в течение 90 дней после окончания года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В течение отведенного времени точная дата представления финансовой отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общего собрания. Кроме того, годовая финансовая отчетность должна быть представлена не ранее, чем через 60 дней после окончания отчетного года.

Согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, декларация о доходах подается в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика по установленной форме.

Он может быть доставлен налогоплательщиком (налогоплательщиком, налоговым агентом) в налоговую администрацию лично или через представителя, отправлен в форме письма с описанием инвестиций или передан по телекоммуникационным каналам.

Исключение составляют налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации (в том числе во время реорганизации), численность работников которых превышает указанный лимит. Они подают налоговые декларации в налоговые органы в форматах, установленных в электронном виде (пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).Остановимся более подробно на характеристиках каждого из этих методов.Отчетность лично или через представителя довольно распространена.

В этом случае это подразумевает необходимость обратиться в налоговую инспекцию налогоплательщика, что не всегда возможно. В случае, если декларация подается через представителя, он должен иметь доверенность на участие в правовых налоговых отношениях.

В п. 1 ст. 26 НК РФ сказано, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, но полномочия он может осуществлять только на основании доверенности.

В ст. 80 НК РФ указывает, что декларация в налоговые органы должна быть направлена в форме письма с перечнем инвестиций. Под списком вложений подразумевается постатейный перечень содержимого груза. Только инвентаризация инвестиций позволит нам доказать, что налогоплательщик отправил декларацию в налоговые органы. Список приложений заполняется в двух экземплярах с обязательным указанием полного почтового адреса и имени получателя, на котором почтальон подписывает и проставляет печать календарного штампа. Копия инвентаря прилагается к почтовому отправлению, другая вручается отправителю с квитанцией.Инвентаризация, составленная налогоплательщиком, но не заверенная почтальоном, не будет считаться подтверждением отправки декларации.

Гораздо удобнее подавать налоговые декларации в электронном виде. Этот метод имеет ряд преимуществ:

а) электронное уведомление уменьшает количество технических ошибок: инспекторы просто копируют данные в свою базу данных. В этом случае ошибка со стороны контроллеров маловероятна;

б) налогоплательщик не обязан представлять его на бумажном носителе в налоговые органы;

в) отчеты предоставляются на рабочем месте;

г) можно автоматически получать обновленные формы отчетов и программное обеспечение прямо на рабочем месте.

Чтобы подключиться к системе представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, следует получить информацию о возможности представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в территориальной налоговой инспекции по месту учета или на интернет-сайте УФНС по субъекту Российской Федерации. Затем нужно выбрать специализированного оператора связи из числа прошедших аккредитацию в качестве доверенного удостоверяющего центра, заключить с ним соответствующие договоры и приобрести электронную цифровую подпись.

Список специализированных операторов связи, договор с которыми заключен, можно получить в управлении ФНС по субъекту Российской Федерации. Затем необходимо приобрести программное обеспечение, совместимое с программным обеспечением налоговых органов, установить его на компьютере, имеющем выход в Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено также и специализированным оператором связи.

Финансовая отчетность может быть предоставлена пользователям организацией напрямую или передана через ее представителя, отправлена в форме почтовой отправки с описанием вложения или передана по каналам связи.

День отчета:

а) дата отправки письма с описью вложения;

б) дата отправки по телекоммуникации;

в) дата фактической передачи права собственности.Если дата представления финансовой отчетности приходится на нерабочий день (выходной), крайним сроком для представления финансовой отчетности является первый следующий рабочий день.Организации обязаны хранить свою финансовую отчетность за периоды, установленные в соответствии с правилами организации государственных архивов, но не менее пяти лет.

Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

а) если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

б) если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

в) если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается:

а) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

б) искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 руб. до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Глава 2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности

2.1 Состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

а) Бухгалтерский баланс

б) Отчет о прибылях и убытках

в) Отчет об изменениях капитала

г) Отчет о движении денежных средств

д) Приложение к Бухгалтерскому балансу

е) Пояснительную записку;

ж)Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В частности, аудит обязателен:

а) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);

б) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.