Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие амортизации основных средств, методы ее начисления и нормативное регулирование).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Амортизация - это процесс перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Амортизация основных средств формирует остаточную стоимость основных средств и финансовый результат деятельности предприятия. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение предприятия и раскрываются в отчетности. Ввиду того, что целью каждой организации является получение максимальной прибыли и роль амортизации в это не последняя, исследуемая нами тема приобретает актуальность и значимость.

Цель курсовой работы заключается раскрытии основных аспектов учета амортизации основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- определить понятие амортизация основных средств, методы начисления амортизации и их нормативное регулирование;

- сравнительный анализ российских и зарубежных стандартов;

- учет амортизации основных средств в ООО «Градтоппром».

Объектом исследования было выбрано предприятие ООО «Градтоппром».

Предметом исследования являются амортизация основных средств.

В работе были использованы следующие методы исследования: абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, аналитический, сравнения, факторного анализа и другие.

При проведении исследования основными источниками информации были: учебные пособия, нормативные документы, внутренние документы ООО «Градтоппром».

Работа состоит из введение, основной части, заключение с выводами по работе, снабжена списком использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие амортизации основных средств, методы ее начисления и нормативное регулирование

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа.

---

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости^[1].

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»^[2].

В ПБУ 21/2008 среди оценочных значений назван срок полезного использования основных средств. Из чего некоторые специалисты делают вывод, что по аналогии с ПБУ 14/2007 его можно изменение оценочных значений.^[3]

В то же время в п. 20 ПБУ 6/01 указано, что срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету^[4].

При определении срока полезного использования организация должна учитывать ожидаемый срок использования этого объекта, а возможность его изменения предусмотрена только для случаев модернизации или реконструкции основных средств. Следовательно, норма ПБУ 21/2008, предусматривающая изменение оценочных значений основных средств, связанных с изменением срока полезного использования, в настоящее время не вполне согласуется с положениями ПБУ 6/01.

Минфин России в письме от 20.01.09 № 07-02-06/111 разъяснил, что срок полезного использования может пересматриваться организацией исключительно в случаях улучшения (по­вышения) первоначально принятых показателей функ­ционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.^[5]

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:

- принадлежащим некоммерческим организациям;

- с неизменными потребительскими свойствами;

- прочим основным средствам, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно. Организации с упрощенным бухгалтерским учетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по основным средства. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Согласно п. 19 ПБУ 6/01 амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету.

---

Надо учитывать, что амортизация:

- возникает с месяца, следующего за принятием основного средства.

- прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства или полного списания первоначальной стоимости по ним;

- не производится в период консервации основных средств (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 для начисления амортизации по основным средствам применяются следующие способы:

- Линейный;

- Уменьшаемого остатка;

- По сумме чисел лет полезного использования;

- Пропорционально объему продукции.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации:

1. Линейный способ:

(1.1)

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

А_ос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка:

(1.2)

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

3. Способ по сумме чисел лет полезного использования:

(1.3)

где: СПИ_о — остаток срока полезного использования;

СПИ_с — сумма чисел лет полезного использования.

4. Расчет исходя из объема продукции:

(1.4)

где: О — фактический объем продукции (работ);

О_спи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете обобщен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете^[6]

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Способы начисления амортизации
Линейный Уменьшаемого остатка Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Списания  стоимости пропорционально объему продукции  (работ)	Линейный Нелинейный Изменение метода допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного метода на линейный возмо­жен не чаще одного раза в 5 лет
Ограничения по выбору способа начисления амортизации
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в тече­ние всего срока полезного использования объектов, входя­щих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01)	Метод начисления амортизации устанавливается налого­плательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, вхо­дящим в 8-10 амортизационные группы, всегда применяет­ся только линейный метод
Порядок определения срока полезного использования
Определяется организацией самостоятельно с учетом (п. 20 ПБУ 6/01) ожидаемого срока использования и произ­водительности или мощности, ожидаемого физического из­носа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и дру­гих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Для отдельных групп – исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования основных средств. Для бывших в употреблении основных средств у нового собственника срок полезного использования может устанавливаться с учетом срока использования основных средств у прежнего владельца (документальное подтверждение)		Определяется по основным средствам, приобретенным после 1 января2002 г. в соответствии с Классификацией. Если основное средство не по­именовано в Классификации, нужно руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовите­лей (п. 6 ст. 258 HK РФ) По основным средствам, бывшим в употреблении, можно установить срок полезного использования самостоятельно, если факт испо­льзования у прежних владельцев превышает срок по Клас­сификации (п. 12 ст. 259 HK РФ)
Начало начисления амортизации
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерском учету, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде		С 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию
Прекращение начисления амортизации
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного по­гашения стоимости объекта либо списания его с бухгал­терского учета		С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного спи­сания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям
Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается
Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев Ремонт, модернизация или реконструкция объекта продол­жительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01)		Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев Модернизация или реконструкция объекта продолжительно­стью свыше 12 месяцев Передача объекта по договору в безвозмездное пользова­ние для судов, зарегистрированных в Российском между­народном реестре судов, – на период их нахождения в этом реестре
Применение повышающих коэффициентов
При использовании способа уменьшаемого остатка органи­зациям предоставлено право применять коэффициент не выше 3, установленный организацией		Все организации имеют право применять повышающие ко­эффициенты: не выше 2 – для основных средств, принятых на учет до 1 января2014 г., используемых в условиях агрессивной среды и (или) повы­шенной сменности*. При применении нелинейного метода этот коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам; не выше 3 – для основных средств, являющихся предметом договора лизинга. Исключение – основные средства, относящиеся к 1-3 амортиза­ционным группам. Начисляется нелинейным методом. Сельхозорганизации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), организации – резиденты промышленно-производственных ОЭЗ, туристско-рекреационной ОЭЗ имеют право применять по всем собственным объектам основных средств повы­шающий коэффициент не выше 2; специальный коэффициент, но не более 3 – в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-тех­нической деятельности и лишь к основной норме аморти­зации
* Обратите внимание на то, что сроки полезного использования установлены в Классификации основных средств исходя из режима работы в две смены. Применять повышающий коэффициент можно только при трехсменной или круглосуточной работе ОС (письма Минфина России от 30.05.08 № 03-03-06/1/341, 19.10.07 № 03-03-06/1/727).

---

По объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., для целей исчисления налога на прибыль уста­новлен особый порядок начисления амортизации ( ст. 257 НКРФ)^[7].

В качестве первоначальной стоимости принимается восстановительная стоимость основных средств с учетом произведен­ных переоценок на 1 января 2001 г., переоценка по со­стоянию на 1 января 2002 г. принимается ограниченно. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 января 2002 г. и оставшегося срока полезного ис­пользования.

Правила его определения следующие. Фактический срок использования основных средств (срок фактической амортиза­ции) сравнивается со сроком, установленным организацией самостоятельно на 1 января 2002 г., исходя из Классификации. Когда вновь установленный срок меньше срока фактической эксплуатации объекта основных средств, следует объединить такое имущество в отдельную амортизационную группу и установить собственный срок, в течение которого будет начисляться амортиза­ция. Если новый установленный самостоятельно срок больше срока фактической эксплуатации, то разница между ними и будет сроком, в течение которого оста­точная стоимость основных средств должна быть погашена.

Амортизация основных средств начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого основные средства.

Таблица 1.2 – Начисление амортизации в бухгалтерском учете

Проводка	Объект используется
Дт 20, 23, 25 Кт 02	В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах
Дт 26 Кт 02	Для управленческих целей
Дт 29 Кт 02	В обслуживающих хозяйствах
Дт 44 Кт 02	В торговой, заготовительной деятельности В целях продажи продукции в производственной деятельности
Дт 91 Кт 02	В прочей деятельности

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно - для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

---

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

- п. 35 ПБУ 4/99^[8] (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),

- п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)^[9],

- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н)^[10].

Законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ^[11] (п. 7–8 ст. 5) введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ^[12]. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому. Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2016 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.

В бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к основным средствам может:

- выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;

- выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;

- учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;

- не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как основные средства.

В налоговом учете сумма 100 000 рублей - это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ^[13].

При этом законодатель в этом же подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.

---