Файл: Учет амортизации основных средств (Оценка учета амортизации основных средств).pdf

Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования также является ускоренным способом амортизации и эффективно по отношению к процессам производства с динамикой спада к концу производственной деятельности.^[42]

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой устойчивостью прогноза. Время при определении срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.^[43]

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Существует три вида оценки основных средств:

1. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, согласно п. 7 ПБУ 6/01 - включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, доставку и доведение до состояния пригодности.^[44]

К фактическим затратам могут быть отнесены:

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда или иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационно-консультационные услуги организациям, связанным с приобретением основных средств;

- государственные пошлины, регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением права собственности на объекты основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением

объекта основных средств;^[45]

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; другие затраты, связанные с процессами приобретения, сооружения и изготовления объектов основных средств, а также затраты по доведению объектов до состояния пригодности к использованию. Относятся к таким затратам и начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения (сооружения) объекта основных средств (до момента оприходования объектов).

---

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.^[46]

Однако фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств увеличиваются или уменьшаются на величину суммовых разниц, под которыми понимаются разницы в оценке кредиторской задолженности по оплате основных средств в иностранной валюте на дату принятия ее к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой этой задолженности по согласованному курсу. ^[47]

В случаях безвозмездного получения или дарения объектов их первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость, которая сложилась на дату оприходования этих объектов основных средств и отражена в актах приемки-передачи. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).^[48]

1. Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки.

Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств.^[49] Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов — прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Госкомстатом РФ, к балансовой стоимости основных средств. Для определения источников информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) необходимо исходить из положений НК РФ (ст. 40 п. 11).^[50] При этом источниками информации о биржевых котировках могут быть признаны:

- информация государственных органов по статистике, органов ценообразования и иных уполномоченных органов;

---

- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

- информация экспертов-оценщиков.

Это позволяет осуществлять перманентное исчисление восстановительной стоимости объектов применительно к условиям колебания рыночных цен.

Таким образом, оценивая основные средства , организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством РФ.

Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Глава 3. Учет износа (амортизации) основных средств и их ремонта

При постановке на баланс предприятия нового основного средства бухгалтерия определяет соответствующий код согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. Ведь от него зависит и вид основных средств, к которому будет отнесен объект, и его амортизационная группа.^[51]

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) позволяет определить, в качестве каких активов следует оприходовать ценности: основных средств или материалов.^[52]

В таких ситуациях названный классификатор служит критерием при выборе вида активов.

Кроме того, с помощью кодов ОКОФ определяются: группа основных средств и амортизационная группа основных средств, а значит, и срок полезного использования.

Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.^[53]28

Основные средства учреждения в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии со ст. 258 (гл. 25) НК РФ амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп (табл.1).

---

Допустим, что в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом.

Таблица 1

Амортизационные группы

№ группы	Срок полезного использования по классификации, лет	Срок полезного использования для бюджетных организаций, лет
1	От 1 до 2 включительно	2
2	Свыше 2 до 3 включительно	3
3	Свыше 3 до 5 включительно	5
4	Свыше 5 до 7 включительно	7
5	Свыше 7 до 10 включительно	10
6	Свыше 10 до 15 включительно	15
7	Свыше 15 до 20 включительно	20
8	Свыше 20 до 25 включительно	25
9	Свыше 25 до 30 включительно	30
10	Свыше 30	Не применяется

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.^[54]

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.^[55]

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Для учета начисленной амортизации по объектам основных средств применяется счет 104 «Амортизация», занимающий 19-21-й разряды.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 104 «Амортизация».^[56]

104 01 «Амортизация жилых помещений»;

104 02 «Амортизация нежилых помещений»;

104 03 «Амортизация сооружений»;

104 04 «Амортизация машин и оборудования»;

---

104 05 «Амортизация транспортных средств»;

104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» и др.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:^[57]

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно, амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 104 “Амортизация” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.^[58]20

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в порядке, отраженном на рисунке 6.

Основные средства и нематериальные активы

Неамортизируемое имущество

Амортизируемое имущество

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 руб.

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 руб. включительно, при вводе объекта в эксплуатацию, в размере 100%

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 руб. по установленным нормам

Рисунок 2 – Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Пример. Организация в 2016г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150000 рублей, и установила для него срок полезного использования 5 лет. При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации составляет 20% (100%/5 лет).

Размеры годовой суммы амортизации представлены в следующей таблице:

Таблица 2

Расчет амортизации основного средства

Год	Расчет	Годовая сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
2016	150 000 х 20%	30 000	120 000
2017	150 000 х 20%	30 000	90 000
2018	150 000 х 20%	30 000	60 000
2019	150 000 х 20%	30 000	30 000
	150 000 х 20%	30 000	0

---