Файл: Распределение и использование прибыли как источник экономического роста предприятий (резервы увеличения прибыли исследуемого предприятия).pdf

Механизм формирования прибыли предприятий периодически изменялся. До перехода к рыночным отношениям сельскохозяйственные предприятия (совхозы и колхозы) имели серьезные отличия как в организации финансов вообще, так и в системе формирования общего финансового результата деятельности, в частности. Государственные предприятия выявляли финансовый результат в виде прибыли (убытка), а сельскохозяйственные предприятия – от валового и чистого дохода^[10].

Формирование прибыли представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли, который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Финансовый результат деятельности предприятия (балансовая прибыль) складывается из суммы финансовых результатов:

1. от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
2. прибыль от текущей деятельности;
3. прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия – «Отчет о финансовых результатах»^[11].

В балансовую прибыль по составу включают:

1. прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
2. прибыль (убыток) от реализации товаров;
3. прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств;
4. прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств;
5. доходы и потери от валютных курсовых разниц;
6. доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий;
7. доходы от сдачи имущества в аренду;
8. расходы (потери), связанные с финансовыми операциями;
9. суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций^[12].

Формирование чистой прибыли предприятия представлено на рисунке 1.

Таким образом, балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям^[13].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и издержками производства реализованной продукции, работ и услуг, налогом на добавленную стоимость, сборами в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог, сбором на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбором на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Если предприятие производит товары, облагаемые акцизным налогом, при определении прибыли наряду с тремя названными налогами и отчислениями учитывается и этот налог. Схема формирования чистой прибыли предприятия представлена в приложении 1^[14].

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по поступлению оплаты на счет предприятия в банке или наличных средств в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления получателю продукции расчетных документов. Вариант подсчета выручки зависит от принятой предприятием учетной политики^[15].

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Важное место в прибыли (убытке) от текущей деятельности (финансовом результате от операционных доходов и расходов) занимает прибыль (убыток) от реализации активов – разность между выручкой от реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами по реализации и налогами, относимыми на их реализацию.

К операционным доходам и расходам относятся:

1. доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) основных средств, нематериальных активов, производственных заказов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
2. доходы и расходы, (включая амортизацию), связанные с предоставлением во временное пользование активов предприятия;
3. доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав на патенты, изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
4. доходы (проценты) и расходы, связанные с участием данного предприятия в уставных капиталах других организаций, а также доходы и расходы по ценным бумагам;
5. доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия другим организациям;
6. расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;
7. расходы по аннулированию производственных заказов;
8. отчисления в резервы (например, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) и т. д^[16].

Финансовые результаты от инвестиционной и финансовой деятельности – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности и не связанным с реализацией продукции, работ, услуг:

• 1. штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные (сальдо);
  2. стоимость безвозмездно полученных активов;
  3. средства целевого финансирования;
  4. принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке;
  5. прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  6. кредиторская и дебиторская задолженность, по которым истек срок исковой давности;
  7. суммы недостач, потерь и порчи активов;
  8. положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
  9. судебные расходы;
  10. не компенсированные виновниками потери;
  11. НДС, начисленный от внереализационных расходов;
  12. суммы дооценки (уценки) активов;
  13. доходы, потери и расходы от стихийных бедствий, аварий и т. п.;
  14. расходы на благотворительную деятельность^[17].

Сумма прибыли от реализации продукции, прибыль от текущей деятельности и прибыль по инвестиционной и финансовой деятельности образуют прибыль предприятия за отчетный год.

Облагаемая и необлагаемая налогом прибыль, чистая прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, образуется в процессе формирования и распределения прибыли предприятия.

На формирование прибыли как финансового показателя работы, который отражается в бухгалтерском учете, официальной отчетности субъектов хозяйствования, влияет установленный государством порядок: формирования затрат на производство продукции (работ, услуг); учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); определения внереализационных доходов и затрат начисления и уплаты налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды; расчетов с поставщиками и покупателями, банками и другими финансово-кредитными организациями. Следовательно, на формирование абсолютной величины прибыли предприятия оказывают влияние результаты его хозяйственной деятельности, сфера деятельности, определенные законодательством условия определения финансовых результатов.

В финансовой деятельности хозяйствующего субъекта различают формирование фактической и плановой прибыли.

Общая прибыль предприятия синтезирует в себе разнообразные результаты его финансово-хозяйственной деятельности. При ее распределении и использовании должны быть учтены множественные нормативные акты, основанные на Законе о налоге на доходы и прибыль, Законе о предприятии, Законе об акционерном обществе и др.

Прибыль, облагаемая налогом на доходы, может быть получена от следующих источников: казино; видеосалонов; лотерей; акций, облигаций и других ценных бумаг. Ставки налога на доход дифференцированы по видам деятельности^[18].

Льготируемая прибыль – это прибыль, освобождаемая от уплаты налога на прибыль. Например, в состав льготируемой прибыли может быть отнесена прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных предприятий и предприятий учебных заведений, полученная в процессе практического обучения студентов и учащихся; прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в их составе составляет не менее 50% от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала, и т. д.

Для того чтобы определить величину налога на прибыль, необходимо учитывать, что вначале предприятие обязано уплатить из прибыли налог на недвижимость. Он рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных фондов, числящихся на балансе предприятия, и установленной величины ставки данного налога. Налогооблагаемая прибыль определяется как разность между прибылью, облагаемой налогом на прибыль, и величиной налога на недвижимость. Она является базой для определения налога на прибыль (ставка налога на прибыль устанавливается законодательно)^[19].

В процессе распределения прибыли предприятие также определяет величину прибыли, которая является базой для расчета местных налогов и сборов (прибыль, облагаемая налогом на прибыль, минус налог на недвижимость, минус налог на прибыль)^[20].

Та часть прибыли, которая остается после уплаты налога на недвижимость и налога на прибыль, по белорусскому законодательству называется «прибылью, остающейся в распоряжении предприятия». Однако это название не вполне соответствует действительности, так как полученная сумма подлежит дальнейшему налогообложению местными налогами и сборами^[21].

В соответствии с законодательством, прибыль за вычетом всех налогов и других платежей в бюджет называется чистой прибылью. Она поступает в полное распоряжение предприятия, которое самостоятельно определяет направления ее использования, если иное не предусмотрено Уставом.

Государственное воздействие на выбор направлений использования чистой прибыли, в соответствии со статьей 62 Закона Республики Беларусь «О предприятиях» от 14 декабря 1990 года № 462-XII, с последующими изменениями и дополнениями, осуществляется через налоги, налоговые льготы и экономические санкции.

В случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь или Уставом предприятия, часть чистой прибыли передается в собственность членов трудового коллектива предприятия. Размер этой части чистой прибыли устанавливается собственником или уполномоченным им органом, а порядок ее распределения определяется собранием или конференцией трудового коллектива.

Прибыль распределяется между государством, собственниками самим предприятием.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителями. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер, то есть происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности^[22].

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер: на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на природоохранные мероприятия; расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, представительские расходы, проценты за кредит и др.); расходы по выпуску ценных бумаг; взносы по созданию других предприятий; уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и ряд других расходов^[23].

Фонд потребления предназначен для: оказания единовременной помощи членам трудового коллектива; выплаты вознаграждений по итогам годовой работы; премирования работников за выполнение особо важных производственных заданий; культурно-бытового обслуживания работников предприятия; строительства и капитального ремонта жилых домов; содержания детских и спортивно-культурных учреждений; дотации членам трудового коллектива на питание; материальная помощь; надбавки к пенсиям ветеранам труда и др.

При планировании расходов по смете фонда потребления необходимо учитывать принятые в коллективном договоре, уставе предприятия и отраслевых тарифных соглашениях обязательства по социальной защите членов трудового коллектива предприятия.

Соотношение между фондом накопления и потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Однако, исходя из практики хозяйствования, наиболее оптимальным соотношением между названными фондами будет следующее: фонд накопления – 60%, фонд потребления – 40% чистой прибыли^[24].

Остаток прибыли, не ис­пользованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы на­правлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.