Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение ..pdf

3) перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации.

4) сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

в) налог на прибыль:

1) признание доходов и расходов;

2) порядок уплаты налога на прибыль;

3) основные средства:

- первоначальная стоимость основных средств,

- распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования,

- признание расходов на ремонт основных средств;

4) нематериальные активы: первоначальная стоимость, срок полезного использования;

5) материально-производственные запасы;

6) ценные бумаги: определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

7) порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

8) расходы, связанные с производством и реализацией: группировка по группам;

9) расходы по торговым операциям: формирования расходов на реализацию (издержек обращения);

10) резервы;

11) перенос убытка на будущее.

Организация может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (пункт 8 статьи 274 и статья 283 Налогового Кодекса РФ). Сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет. Документы, подтверждающие размер убытка хранятся в течение всего срока переноса убытка.

2.3 Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций

Распространенным является мнение, согласно которому учетная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Следует отметить, что отдельные элементы учетной политики должны быть установлены и в иных организациях.

Некоммерческие организации в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный учет. Для его организации неизбежно потребуется установление учетной политики. Состав показателей учетной политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с требованиями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. В том случае, когда объектом налогообложения является доход, в установлении каких – либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является доход, уменьшенный на сумму расходов, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Следуют обратить внимание на тот факт, что необходимость установления учетной политики в отношении исчисления некоторых налогов может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Например, при исчислении и уплате в бюджет НДС, акцизов, налога на имущество. Аналогичная ситуация возникает и по консолидированной группе налогоплательщиков (понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» введено Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ). Особая учетная политика необходима для целей ведения налогового учета, исчисления налога на прибыль в случае, если организации, удовлетворяющие условиям ст. 25.2 НК РФ, решили на добровольной основе объединиться и заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Глава 3. Особенности учетной политики для целей налогообложения на 2017 год

3.1 Формирование учетной политики для целей налогообложения

При формировании учетной политики для целей налогообложения необходимо знать ответы на четыре вопроса.

а) когда необходимо утверждать учетную политику?

Учетная политика утверждается приказом, либо распоряжением руководителя (директора) предприятия в том году, который предшествует году ее применения. То есть, например, 26 декабря 2016 года учетная политика была утверждена, но применять ее следует только с 1 января 2017 года.

б) как часто необходимо утверждать учетную политику?

При создании организация выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

в) в каких случаях вносятся изменения в учетную политику?

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

1) законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

2) организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

3) появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года.

г) какие основные разделы должны присутствовать в учетной политике?

При составлении учетной политики для целей налогообложения предприятию (организации) следует обратить внимание на то, что желательно разделить на две части учетную политику:

1) на организационную;

2) на методологическую.

В учетной политике необходимо отметить:

а) каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными.

б) какими аналитическими регистрами будет пользоваться организация.

в) методы учета.

3.2 Основные положения приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с НК РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, руководитель своим приказом утверждает Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2017 год.

Пункты положения об учетной политике для целей налогообложения.

а) на предприятии для ведения налогового учета используются налоговые регистры, формы которых разрабатывает налогоплательщик самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. По окончании каждого отчетного и налогового периодов предприятие распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение четырех лет.

б) приказом назначается ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров – главный бухгалтер.

в) организация определяет дату получения дохода или осуществление расхода для исчисления налога на прибыль по методу начисления.

При определении метода признания доходов или расходов организация имеет право выбора, метод начисления или кассовый метод. Но важно помнить, что кассовый метод могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товара (или оказания услуг, выполненных работ) не превысила 1 000 000 руб. за квартал, на основании статьи 273 НК РФ.

г) по налогу на прибыль в соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения, прямыми расходами признаются следующие расходы (пример):

1) затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое используется в строительстве;

2) затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно принимают участие в строительстве объектов;

3) затраты связанные с начислением обязательных страховых взносов от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;

4) суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые задействованы в процессе строительства.

Как вариант, данного условия Положения: на основании пункта 4 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, организация имеет право самостоятельно устанавливать необходимые пункты по своему виду деятельности. Такой перечень необходимо обязательно включить в состав учетной политики. Необходимо отметить, что перечень прямых расходов может быть одинаков, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

д) распределение прямых расходов, в соответствии с приказом по предприятию (в качестве примера), производится следующим образом: сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и на готовую продукцию пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного производства в исходном строительном материале. Для расчета необходимо брать количественные показатели материалов.

В соответствии с налоговым законодательством, если организация выбрала и закрепила какой-то определенный способ распределения прямых расходов между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, то такой способ она обязана применять не менее двух налоговых периодов.

В случае, если прямые расходы невозможно отнести к конкретному виду продукции организация имеет право разработать другой порядок распределения прямых расходов. Такое возможно в том случае, если будут использоваться экономически обоснованные показатели.

е) на предприятии строительные материалы и иное сырье, использующееся в строительстве, списываются в производство по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов). На основании п. 8 ст. 254 и подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, для организаций существует четыре способа оценки сырья и материалов, списанных в производство:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы запаса или товара.

ж) на предприятии по объектам основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.

и) предприятие применяет линейный способ начисления амортизации по объектам НМА. В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ организации могут выбрать только один из двух методов это линейный метод, и нелинейный. Выбранный метод обязательно закрепляется в учетной политике и применяется не менее пяти лет. Существуют исключения, стоимость зданий (сооружений, передаточных устройств) и нематериальных активов, входящих в VIII – X амортизационные группы, списывается только

линейным методом.

В том случае если организация примет решение о единовременном списании части стоимости основного средства, она должна это обязательно зафиксировать в учетной политике. Следует также установить процент единовременного списания. Он может быть установлен до 30% стоимости основного средства.

Основные средства, которые относятся к III – VII амортизационным группам, подходят под единовременное списание.

к) предприятие создает резерв на оплату отпусков работникам. Процент отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к приказу.

В соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения организации могут создавать резервы, которые применят метод начисления для учета дохода и расходов. В учетной политике обязательно отражаются – какие резервы предприятие будет создавать.