Файл: Налоговые правонарушения (Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства).pdf

2 Классификация и виды ответственности за нарушение налогового законодательства РФ

2.1Классификация налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения являются актуальной проблемой и рассматриваются как симбиоз экономической и правовой сферы общественных отношений, что обусловлено самой природой возникновения нарушений налогового законодательства. Для государства налоговые правонарушения несут фискальный характер и зачастую заключаются в недополучении денежных средств в виде налогов и сборов по различным основаниям: сокрытие части дохода юридическим или физическим лицом, неправильное исчисление налога, занижение налоговой базы, неполная уплата налогов, непредставление отчетности в контролирующие органы и т. д. Перечисленные аспекты обуславливают актуальность проблемы налоговых правонарушений. ^[17]

Не менее важен и вопрос ответственности за нарушение налогового законодательства: виды ответственности предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) и Уголовным кодексом РФ (далее – УК РФ) – в зависимости от субъекта правонарушения [1–3]. Такой порядок разграничения ответственности относительно нарушения налогового законодательства вызывает многочисленные споры и расхождение мнений ученых в части необходимости обособленного выделения налоговой ответственности. ^[18]

Цель работы – структуризация видов налоговых правонарушений и налоговой ответственности и обоснование самостоятельного характера налоговой ответственности. Исследованию данной проблемы посвятили свои научные труды такие ученые, как А.А. Гогин, А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров и прочие [4–8]. Тем не менее вопрос остается актуальным в виду отсутствия единообразного мнения в части отнесения налоговой ответственности к одному из видов юридической ответственности (напри- мер, административной) или выделение его как самостоятельного элемента. Основанием налоговой ответственности является на- логовое правонарушение.^[19] В соответствии со ст. 106 НК РФ под налоговым правонарушением следует понимать виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность [1]. Причем к ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица (с 16 лет) в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ [1].

---

В ст. 108 НК РФ содержатся следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) к ответственности юридические и (или) физические лица могут быть привлечены только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ [1];

2) ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если определено, что деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ [2]. Факт нарушения нормы будет признан налоговым правонарушением в случае, если он обладает следующими признаками: ^[20]

- налоговое правонарушение представляет собой поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица, который может быть совершен в двух формах:

- действие и бездействие;

- налоговое правонарушение подразумевает противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

- налоговое правонарушение представляет собой виновное деяние;

- налоговое правонарушение относится к общественно вредному деянию;

- налоговое правонарушение является наказуемым деянием: за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Деяние может быть отнесено к налоговому правонарушению в случае наличия оснований, представленных на рисунке 1.^[21]

Рисунок 2.1 - Основания для отнесения деяния к налоговому правонарушению^[22]

Для обеспечения порядка уплаты налогов применяются различные виды юридической ответственности: финансовая, административная, уголовная и дисциплинарная. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодатель- ства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправное поведение;

• вред (ущерб);

• причинная связь между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);

• вина нарушителя установленных правил поведе- ния. К общим условиям привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения относятся следующие: ^[23]

1) привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплачивать причитающуюся сумму налога;

2) привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, в соответствии с законами РФ;

---

3) невозможно повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

4) лицо не будет считаться виновным в совершении налогового правонарушения до того момента, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

5) лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. ^[24]

Такая обязанность по доказательству обстоятельств, которые свидетельствуют о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности привлекаемого к ответственности лица толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ); ^[25]

6) в случае если не доказана вина налогоплательщика, к нему не могут быть применены санкции. Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в ст. 116–129 НК РФ [1].

Ниже представленные основные виды налоговых правонарушений. В соответствии со ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей [1].

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в на- логовом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей. Ст. 120 НК РФ содержит перечень штрафных санкций за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения [1]. При этом предусмотрены три варианта: - деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения – штраф 10 000 рублей;

- деяния совершены в течение более одного налогового периода – штраф 30 000 рублей;

- деяния, повлекшие занижение налоговой базы, – штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. При этом ст. 120 НК РФ содержит трактовку понятия «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»: отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. ^[26]

---

В ст. 118 НК РФ установлены следующие санкции в случае нарушения налогоплательщиком семидневного срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке: штраф 5 000 рублей [1]. В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.^[27]

В случае предоставления налоговой декларации не по установленной форме в электронном виде ст. 119.1 НК РФ предусматривает штраф в размере 200 рублей [1]. Ст. 121 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату/неполную уплату сумм налога [1]. Так, последствием неуплаты или неполной уплаты суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) для налогоплательщика станет взы- скание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. В случае если данное деяние совершено умышленно, то размер штрафа повышается до 40 % от суммы неуплаченного налога.^[28] В ст. 123 НК РФ содержится налоговая ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом [1]. Данное деяние карается штрафом в размере 20 % от суммы, подлежа- щей перечислению. В случае когда налогоплательщик не соблюдает по- рядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, применяется ст. 125 НК РФ: штраф в размере 30 000 рублей [1]. ^[29]

В случае если налогоплательщик не предоставил налоговому органу необходимые для налогового контроля сведения, начинает действовать ст. 126 НК РФ [1]. При этом законодатель установил различные штрафные санкции в зависимости от следующих вариантов: ^[30]

- если налогоплательщик не представил требуемые документы и деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, – штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ [1];

---

- если контролирующее лицо само отказывается/ уклоняется представлять имеющиеся у него документы налоговому органу, ему грозит штраф в размере 100 000 рублей;

- если в указанный срок не представлены сведения о налогоплательщике, или произошел отказ лица запросу налогового органа в представлении сведений, или представленные документы содержат заведомо ложную информацию, а деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, предприятия и ИП обязаны уплатить штраф в размере 10 000 рублей, физические лица (без образования ИП) – 1 000 рублей. Ст. 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля за отказ или уклонение от явки без уважительной причины по делу о налоговом правонарушении – штраф в размере 1 000 рублей. В случае если свидетель отказывается давать показания либо дает ложные показания, предусмотрен штраф в размере 3 000 рублей [1]. Если привлекаемый для совершения налоговой проверки эксперт, переводчик, специалист отказывается от участия в ней или дает заведомо ложный перевод/заключения, ст. 129 предусматривает штраф:^[31]

- в первом случае – 500 рублей;

- во втором случае – 5 000 рублей. Лицо, не сообщившее налоговому органу сведения, которые оно должно было сообщить, в соответствии со ст. 130 обязано уплатить штраф в размере 5 000 рублей. При повторном несообщении сведений в течение календарного года – штраф 20 000 рублей [1]. Перечисленные штрафные санкции, предусмотренные в НК РФ, направлены на стимулирование налогоплательщиков к соблюдению законодательства и минимизацию неблагоприятных ситуаций [1]. ^[32]

Однако кроме налоговой предусмотрен другой вид ответственности, содержащийся в гл. 22 УК РФ «Преступления в сфере экономики», – уголовная ответственность [2]. До 1 января 2010 года происходил процесс изменения норм уголовного права, касающихся уголовных преступлений в части неуплаты налогов и сборов. Результатом стало исключение ряда таких норм из уголовной сферы. В настоящее время уголовная ответственность за нало- говые преступления регламентирована четырьмя статьями УК РФ: 198, 199, 199.1, 199.2 [2].

Следует отметить, что под субъектом понимается привлекаемое к уголовной ответственности физическое лицо. Данное определение действует даже в отношении ситуаций, когда уголовное деяние относится к предприятию. Другими словами, в случае совершения уголовного преступления в части уклонения от уплаты нало- гов к ответственности будут привлечены определенные виновные люди, например директор предприятия или главный бухгалтер, а в некоторых случаях и учредители. Важен тот факт, что уголовная ответственность за не- уплату налогов и сборов может наступить для лиц, со- вершивших противоправное деяние, если они вменяемы и достигли 16-летнего возраста. В УК РФ предусмотрены три вида деяний, образующих состав уголовного преступления касательно налогов и сборов. Их классификация и санкции, предусмотренные УК РФ, представлены на рисунке 2 [2].^[33]

---