Файл: Налоги как цена услуг государству.pdf

- Подушевой ВВП;

- Долю сельскохозяйственного сектора в ВВП;

- Открытость внешней торговли;

- Внешний долг.

Помимо этого, Gupta выделял институциональные переменные, такие как:

-Уровень коррупции;

-Политическую и экономическую стабильность.

Автор отмечает, что факторы, каким-либо образом относящиеся к коррупции, оказывают отрицательное влияние на налоговые доходы и могут быть включенными в модель оценки уравнения регрессии. В работе использовались различные методы для оценки модели. Среди них - обобщенный метод моментов для анализа динамической модели и метод наименьших квадратов для модели с фиксированными переменными на основе панельных данных.

Кроме того, автор утверждает, что в модели присутствуют факторы, которые, вероятно, создают проблему эндогенности, поскольку налоговые поступления и внешняя задолженность незримо связаны друг с другом. Поэтому Gupta переоценил уравнение регрессии, используя лаговые значения для факторов, упомянутых выше. Он сравнил полученные оценки для новой модели регрессии с результатами для модели с фиксированными переменными. Значения оценок получились приблизительно одинаковыми, следовательно, проблема эндогенности не является столь серьезной.

Метод, который использовал Gupta, встречается также и в других работах. Например, в работе Gambaro et. Al. (2007) исследовали взаимосвязь между иностранными инвестициями и налоговыми поступлениями. Рассматриваемая в работе выборка включала в себя информацию о 65 странах за период с 1990 по 2004 гг. Они модифицировали модель, используемую в более ранней работе Gupta (2003), и получили противоположный результат. В данной статье авторы нашли доказательства того, что существует положительная связь между иностранными инвестициями и налоговыми поступлениями, которая в основном обусловлена положительной взаимосвязью между налоговыми поступлениями и субсидиями, льготами и грантами. Главной причиной получения противоречивых результатов является рассмотрение более короткого временного промежутка (30 лет – в работе Gupta, 15 лет – в работе Gambaro et. Al.). Таким образом, можно сделать вывод о том, что авторы получили более точный результат, поскольку проводили исследование на более актуальных данных.

В другом исследовании Imam and Jacobs (2007) оценивали влияние коррупции на налоговые поступления на Ближнем Востоке. Их результаты свидетельствуют о том, что коррупция не оказывает статистически значимого влияния на общие налоговые поступления на Ближнем Востоке. Авторы считают, что реальный эффект коррупции следует рассматривать, анализируя отдельные налоги, которые требуют частого взаимодействия между налоговым органом и физическими лицами. Например, налоги на экспорт, таможенные и другие импортные пошлины, а также налоги на международную торговлю в большей степени подвержены коррупции, чем большинство других видов налогообложения. Таким образом, коррупция оказывает статистически значимое влияние на отдельные виды налогов.

В своей работе авторы Ajaz and Ahmad (2010) рассмотрели ряд институциональных проблем, с которыми сталкиваются развивающиеся страны. Они исследовали две основные проблемы низкой доходности стран. Первая – наличие коррупции в налоговом администрировании. Вторая – низкое качество управления. Показатели, используемые в данном исследовании, представлены ниже.

Структурные факторы:

- Доля сельскохозяйственного сектора в ВВП;

- Доля промышленного сектора в ВВП;

- Доход на душу населения;

- Открытость внешней торговли;

- Уровень инфляции (дефлятор ВВП);

Институциональные факторы:

• Индекс восприятия коррупции (CPI - Corruption Perceptions Index);
• Показатель эффективного управления правительства (WGI – Worldwide Governance Indicators). Он включает шесть индикаторов, отражающих качество государственного управления в различных странах: (1) право голоса и внешняя ответственность; (2) политическое постоянство и отсутствие насилия; (3) качество управления правительства; (4) отсутствие регулирующего бремени; (5) верховенство закона; и (6) уровень коррупциии.

Анализ проводился на панельных данных. В выборку включались данные по 25 развивающимся странам за 16 лет (с 1990 по 2005 гг.). Для оценки модели использовался обобщенный метод моментов. Значимость работы заключается в том, что авторы добавили в модель, предложенную Имамом и Джейкобсом (Imam and Jacobs, 2007) институциональную переменную, которая оказывает существенное влияние на налоговые поступления, путем включения. Авторы пришли к тому же выводу, что и Gupta (2007) о том, что коррупция оказывает негативное влияние на собираемость налогов. В свою очередь, показатель управления правительства положительно влияет на налоговые поступления. Помимо этого, такие переменные, как доход на душу населения, открытость торговли, доля промышленного сектора и уровень инфляции также играют важную роль, однако они оказывают различные эффекты на налоговые поступления.

Среди более поздних можно выделить работу Джавида и Арифа (Javid and Arif, 2012). Авторы исследовали факторы налоговых поступлений в развивающихся странах Азии за период за 27 лет (с 1984 по 2010 гг.). В качестве независимых переменных использовались: государственный долг, рост населения, индексы инфляции и бюрократии, а также валовой доход на душу населения. В данной работе авторы используют подход, во многом схожий с подходом Gupta. Они применили обобщенный метод моментов и сделали вывод, что модель с фиксированными эффектами предпочтительнее, чем модель со случайными эффектами. Важным моментом является то, что авторы не производили корректировку налоговых поступлений, но произвели нормировку других показателей, выраженных в денежных единицах. Джавид и Ариф получили результаты, которые в значительной степени схожи с результатами Gupta, а именно: валовой доход на душу населения положительно влияет на налоговые поступления, долг – отрицательно. Однако, авторы выявили противоположный результат - среди институциональных факторов контроль за коррупцией, оказывает существенное положительное влияние на налоговые поступления, в работе Gupta – отрицательное.

Подведем итоги по рассмотренным работам. Анализ зарубежных источников литературы показал, что авторы используют данные, как правило, более чем за 10 лет, в отличие от российских работ, где используются данные за 2-3 года. Кроме того, факторы, которые используют авторы в зарубежной литературе отличаются от факторов, используемых в российских исследованиях. Это можно объяснить тем, что фокус работ у одних был направлен на страны, у других – на регионы. Однако, если сравнивать работы российских авторов и зарубежных отдельно, то можно заметить, что и там, и там исследователи выделяют схожие факторы. К наиболее используемым факторам можно отнести следующие: инвестиции в основной капитал, доли различных отраслей в ВВП или ВРП, а также численность населения и среднюю заработную плату.

Таким образом, на основе рассмотренных источников литературы и информации о налогах, зачисляемых в бюджеты регионов, в данной работе выдвигается следующий список показателей:

• Инвестиции в основной капитал на душу населения;
• Доля экспорта в ВРП;
• Доля сельскохозяйственного сектора в ВРП;
• Уровень безработицы;
• ВРП на душу населения;
• Доля убыточных предприятий;
• Уровень преступности;
• Качество управления регионом.

Описание данных показателей будет приведено в следующем разделе.

Глава 2. Методология исследования налоговых поступлений

2.1 Постановка исследовательского вопроса

Региональная политика является элементом налоговой политики государства. При этом каждый субъект Российской Федерации заинтересован в том, чтобы полноценно развить свой хозяйственный комплекс, обеспечить финансовую самодостаточность, а также укрепить доходную часть бюджета. Субъекты РФ имеют отличия по структуре взимаемых налогов, отношению жителей к государственным программам и различным другим показателям, однако каждый регион стремится найти индивидуальную позицию в налоговой политике, построить и реализовать собственный комплекс стратегий данной политики, объективно оценить имеющиеся налоговые ресурсы.

Доля региональных налогов в структуре налоговых доходов региональных бюджетов незначительна. Важное место в структуре региональных бюджетов отведено отчислениям от федеральных доходов. Субъекты РФ сталкиваются с трудностями, связанными с невозможностью полностью обеспечиваться за счет налоговых и неналоговых доходов. Для того, чтобы восполнить недостающую сумму средств, регионам выделяют межбюджетные трансферты из федерального бюджета. Однако, основная цель бюджетной политики направлена на то, чтобы сократить доли долга субъектов и улучшить распределение межбюджетных трансфертов. Регионам, которые наращивают налоговые поступления, предлагаются дотации, которые в свою очередь являются дополнительной мотивацией оптимизировать налоговое управление.

Налоговой политике, реализуемой в стране, необходимо постоянное совершенствование для достижения требуемого уровня экономического развития. На текущий момент важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Таким образом, изучив релевантную литературу и обозначив ключевые факторы для изучения, в данной работе был определен следующий исследовательский вопрос: оказывают ли влияние рассмотренные выше показатели на налоговые поступления субъектов РФ?

Перейдем к описанию выбранных показателей. Сперва рассмотрим факторы, которые влияют на сумму налоговых доходов, поступающих с налога на прибыль организаций.

• Доля убыточных организаций – показатель, отражающий долю организаций, имеющих отрицательный финансовый результат, и так или иначе сказывается на налоге на прибыль организаций. Сложно сделать выводы о том, как происходило изменение данного показателя на протяжении рассматриваемого периода, однако в 2016 году наблюдалось его снижение (Рис. 3).

Рис. 3. Удельный вес убыточных предприятий в среднем по регионам РФ*

*Сост. по источнику: Регионы России. Социально-экономические показатели. Федеральная служба государственной статистики. Москва, 2018. С. 1054-1056.

• Доля экспорта в ВРП. Данный показатель отражает внешнеэкономические результаты предприятий. Экспорт, являясь частью финансовых результатов компании, подлежит налогообложению. Значение данного показателя колеблется на всем рассматриваемом промежутке, однако можно заметить, что оно находится в промежутке от 15 до 25% (Рис 4).

Рис. 4. Доля экспорта в ВРП в среднем по регионам РФ*

*Сост. по источнику: Регионы России. Социально-экономические показатели. Федеральная служба государственной статистики. Москва, 2018. С. 1138-1143.

Также стоит рассмотреть показатель, который может оказывать влияние по налогу на имущество организаций.

• Подушевые инвестиции в основной капитал — это затраты в основной капитал, связанные с покупкой, формированием и реализацией основных фондов, то есть имущества, которое подлежит налогообложению.

Данный показатель будет играть важную роль при проведении эмпирического анализа, поскольку в тексте проекта, упомянутого в п. 1.3, одной из основных целей экономической политики является стимулирование инвестиционной активности, включая регулирование инвестиционного налогового вычета и предоставление налоговых льгот.

Согласно гистограмме (Рис. 5) на протяжении всего периода наблюдается рост данного показателя.

Рис. 5. Инвестиции в основной капитал на душу населения в среднем по регионам РФ, руб.*

*Сост. по источнику: Регионы России. Социально-экономические показатели. Федеральная служба государственной статистики. Москва, 2018. С. 489-490.

Немалую роль играют факторы, которые влияют на объем поступлений по налогу на доходы физических лиц, поскольку он, как отмечалось выше, имеет наибольшую долю в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов. Среди таких факторов можно выделить:

• Уровень безработицы. Данный показатель влияет на количество субъектов налогообложения, то есть физических лиц оплачивающих НДФЛ. На гистограмме ниже (Рис. 6) можно заметить, что показатель безработицы за период с 2010 по 2017 год снизился на 2 процента.

Рис. 6. Уровень безработицы в среднем по регионам РФ*

*Сост. по источнику: Регионы России. Социально-экономические показатели. Федеральная служба государственной статистики. Москва, 2018. С. 156-157.

Среди общеэкономических можно выделить такие факторы, как ВРП на душу населения и доля сельскохозяйственного сектора в ВРП.

• ВРП на душу населения – это макроэкономический показатель, отражающий экономическое развитие субъекта. Согласно гистограмме, представленной на Рис. 7, данный показатель увеличился в 2,7 раз за период 2010-2017 гг.

Рис. 7. ВРП на душу населения в среднем по регионам РФ, руб.*

*Сост. по источнику: Федеральная служба государственной статистики. Отчет: «Валовой региональный продукт на душу населения по субъектам Российской Федерации в 1998-2017гг.»

Прогнозы Министерства Финансов в отношении ВРП на душу населения являются оптимистичными, поскольку ожидается увеличение роста российской экономики.

• Доля сельскохозяйственного сектора в ВРП – отражает характеристику структуры экономики региона. Чем выше значение этого показателя, тем больше сельскохозяйственной отрасли в регионе. Как видно на гистограмме (Рис. 8), с 2014 года наблюдается тенденция увеличения данного показателя.

Рис. 8. Доля сельскохозяйственного сектора в ВРП в среднем по регионам РФ*

*Сост. по источнику: Федеральная служба государственной статистики. Отчеты: «Отраслевая структура валовой добавленной стоимости субъектов Российской Федерации» с 2010 по 2017 гг.