Добавлен: 30.04.2023
Просмотров: 51
Скачиваний: 2
В новом отчете, как и в прошлой форме, oc нужно oc указывать oc сведения oc за oc отчетный oc период oc текущего oc года oc и oc за oc аналогичный oc период oc прошлого oc года.
В oc форму oc отчета oc добавлена oc графа oc "Пояснения", oc где oc указывается oc номер oc соответствующего oc пояснения oc к oc отчетности. oc Пояснения oc могут oc быть oc составлены oc в oc табличной oc и oc (или) oc текстовой oc форме.
Если oc раньше oc в oc отчете oc было oc прямо oc указано, oc что oc выручка oc приводится oc без oc НДС oc и oc акцизов, oc то oc теперь oc это oc указание oc из oc самой oc формы oc убрали, oc оно oc приводится oc в oc примечании oc к oc ней. oc Постоянные oc налоговые oc активы oc и oc обязательства oc теперь oc указываются oc не oc в oc разделе oc "Справочно", oc а oc как oc составная oc часть oc показателя oc "Текущий oc налог oc на oc прибыль".
Изменились oc место oc и oc названия oc еще oc двух oc строк: oc вместо oc отложенных oc налоговых oc активов oc и oc обязательств oc появились oc изменения oc отложенных oc налоговых oc активов oc и oc обязательств. oc Но oc и oc раньше oc в oc отчете oc о oc прибылях oc и oc убытках oc в oc данных oc строках oc указывалась oc не oc величина oc отложенных oc активов oc и oc обязательств, oc которые oc отражаются oc в oc балансе, oc а oc именно oc разницу oc между oc дебетовыми oc и oc кредитовыми oc оборотами oc по oc счетам oc 09 oc "Отложенные oc налоговые oc активы" oc и oc 77 oc "Отложенные oc налоговые oc обязательства" oc за oc отчетный oc период.
В oc раздел oc "Справочно" oc включен oc новый oc показатель oc "Совокупный oc финансовый oc результат oc периода". oc Он oc представляет oc собой oc сумму oc показателя oc строки oc "Чистая oc прибыль oc (убыток)" oc и oc показателей oc еще oc двух oc новых oc строк oc - oc "Результат oc от oc переоценки oc внеоборотных oc активов, oc не oc включаемый oc в oc чистую oc прибыль oc (убыток) oc периода" oc и oc "Результат oc от oc прочих oc операций, oc не oc включаемый oc в oc чистую oc прибыль oc (убыток) oc периода". oc При oc этом oc порядок oc формирования oc последнего oc показателя oc нормативными oc актами oc по oc бухгалтерскому oc учету oc пока oc не oc определен. oc Этот oc показатель oc заимствован oc из oc международных oc стандартов: oc принято oc в oc отчете oc о oc доходах oc показывать oc не oc только oc прибыли oc и oc убытки, oc но oc и oc все oc операции oc переоценочного oc характера, oc которые oc относятся oc на oc капитал. oc И oc появление oc этого oc показателя oc в oc форме oc №2 oc позволяет oc трансформировать oc ее oc в oc отчет oc о oc совокупном oc доходе oc по oc МСФО.
Так oc же oc в oc форме oc отчетности oc нет oc кодов oc показателей. oc Но oc они oc есть oc в oc Приложении oc №4 oc к oc Приказу oc № oc 66н. oc Представляя oc отчетность oc в oc госорганы, oc организация oc должна oc их oc проставить. oc Кодировка oc строк oc в oc старых oc и oc новых oc формах oc принципиально oc различна. oc Например, oc вместо oc кода oc 190 oc о oc размере oc чистой oc прибыли oc (убытка) oc старой oc формы oc № oc 2 oc отчета oc о oc прибылях oc и oc убытках oc следует oc указывать oc код oc 2400 oc и oc т.д.
Таким oc образом, oc во oc многом oc форма oc отчета oc о oc прибылях oc и oc убытках, oc утвержденная oc Приказом oc Минфина oc РФ oc №66н oc повторяет oc прежнюю, oc утвержденную oc Приказом oc №67н. oc Кроме oc того, oc ряд oc изменений oc в oc обновленной oc форме oc носит oc преимущественно oc технический oc характер.
1.3 Построчное заполнение отчета о финансовых результатах
В oc графе oc 1 oc "Пояснения" oc указывают oc номер oc пояснения oc к oc соответствующей oc строке oc отчета oc о oc финансовых oc результатах. oc Субъекты oc малого oc предпринимательства oc по oc общему oc правилу oc пояснения oc не oc составляют. oc В oc таком oc случае oc нужно oc поставить oc прочерки.
Графу oc 3 oc нужно oc добавить oc самостоятельно, oc чтобы oc указывать oc в oc ней oc код oc строки. oc Рассмотрим, oc что oc следует oc отражать oc по oc тем oc или oc иным oc показателям, oc приведенным oc в oc отчете oc о oc финансовых oc результатах.
Выручка oc (код oc 2110). oc Весь oc Отчет oc заполняется oc "по oc отгрузке". oc То oc есть oc принимаем oc во oc внимание oc при oc составление oc отчета oc начисленные oc величины, oc отраженные oc в oc бухучете, oc факт oc оплаты oc (или oc неоплаты) oc значения oc не oc имеет.
Единственный случай, когда в бухучете oc выручка oc фиксируется oc не oc по oc дате oc отгрузки, oc а oc по oc факту oc оплаты, oc - oc это oc когда oc заключен oc договор oc купли-продажи oc с oc особым oc порядком oc перехода oc права oc собственности. oc На oc основании oc такого oc договора oc товары oc (работы, oc услуги) oc считаются oc реализованными oc только oc после oc перечисления oc покупателем oc вам oc денег. oc Но oc для oc этого oc эти oc условия oc обязательно oc должны oc быть oc четко oc прописаны oc в oc договоре. oc Значит, oc и oc выручка, oc начисляемая oc в oc бухучете, oc уже oc является oc оплаченной. oc Но oc это oc - oc исключение oc из oc правил, oc потому oc что oc во oc всех oc других oc ситуациях oc выручка oc в oc бухучете oc фиксируется oc в oc момент oc перехода oc права oc собственности oc независимо oc от oc денежных oc расчетов.
Итак, oc для oc того oc чтобы oc заполнить oc строку oc "Выручка", oc вам oc нужно oc взять oc суммарный oc оборот oc за oc год oc по oc кредиту oc счета oc 90 oc субсчета oc "Выручка". oc На oc нем oc в oc течение oc года oc учитывали oc выручку oc от oc реализации. oc Затем oc "обнулили" oc этот oc субсчет oc 31 oc декабря oc при oc реформации oc баланса, oc но oc до oc этого oc целый oc год oc выручка oc накапливалась.
Себестоимость oc продаж oc (код oc 2120). oc В oc данный oc показатель oc включены oc все oc затраты oc на oc закупку oc сырья, oc товаров, oc материалов oc и oc других oc материальных oc ресурсов. oc То oc есть oc те oc расходы, oc которые oc непосредственно oc влияют oc на oc формирование oc себестоимости oc реализуемых oc товаров oc (услуг). oc В oc Отчете oc бухгалтер oc заполняет oc данные oc об oc этих oc расходах oc по oc факту oc их oc начисления oc в oc бухучете, oc оплата oc значения oc не oc имеет. oc То oc есть oc в oc строку oc "Себестоимость oc продаж" oc нужно oc перенести oc оборот oc за oc год oc по oc дебету oc счета oc 90 oc субсчета oc "Себестоимость oc продаж".
Заполняя oc данные oc о oc себестоимости, oc нужно oc вычесть oc из oc дебетового oc оборота oc субсчета oc "Себестоимость oc продаж" oc коммерческие oc и oc управленческие oc расходы. oc То oc есть oc обороты oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc 44 oc "Расходы oc на oc продажу" oc и oc 26 oc "Общехозяйственные oc расходы". oc Такие oc операции oc в oc учете oc отражены oc следующими oc проводками:
- Дебет oc 90 oc субсчет oc "Себестоимость oc продаж" oc Кредит oc 44 oc "Расходы oc на oc продажу" oc - oc отражены oc в oc составе oc себестоимости oc коммерческие oc расходы;
- Дебет oc 90 oc субсчет oc "Себестоимость oc продаж" oc Кредит oc 26 oc "Общехозяйственные oc расходы" oc - oc отражены oc в oc составе oc себестоимости oc управленческие oc расходы.
Валовая oc прибыль oc (код oc 2100). oc Это oc промежуточный oc показатель, oc характеризующий oc доход oc от oc продаж. oc Чтобы oc его oc рассчитать, oc из oc суммы oc выручки oc отнимите oc себестоимость.
Коммерческие oc расходы oc (2210). oc В oc эту oc строку oc вы oc относите oc данные oc о oc затратах, oc связанных oc со oc сбытом oc продукции: oc упаковка oc товара, oc доставка, oc погрузка, oc реклама oc и oc т.п. oc Такие oc суммы oc в oc течение oc каждого oc месяца oc накапливаются oc по oc дебету oc счета oc 44 oc "Расходы oc на oc продажу", oc после oc чего oc списываются oc в oc дебет oc счета oc 90. oc На oc конец oc месяца oc сальдо oc по oc счету oc 44 oc в oc большинстве oc случаев oc не oc образуется oc (кроме oc транспортно-заготовительных oc расходов, oc которые oc по oc учетной oc политике oc могут oc списывать oc пропорционально oc объему oc реализованной oc продукции).
Итак, oc чтобы oc заполнить oc строку oc "Коммерческие oc расходы", oc берется oc суммарный oc годовой oc оборот oc по oc дебету oc счета oc 90 oc субсчета oc "Себестоимость oc продаж" oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 44 oc "Расходы oc на oc продажу".
Управленческие oc расходы oc (2220). oc Управленческими oc являются oc расходы, oc которые oc напрямую oc не oc связаны oc с oc производством oc (реализацией), oc но oc влияют oc на oc себестоимость oc продукции, oc работ, oc услуг. oc Так, oc к oc управленческим oc относятся oc расходы oc на oc аренду oc и oc содержание oc офиса, oc зарплата oc административно-управленческого oc персонала, oc юридические oc и oc консалтинговые oc услуги oc и oc т.п. oc Суммы oc этих oc расходов oc накапливаются oc на oc счете oc 26 oc "Общехозяйственные oc расходы" oc и oc ежемесячно oc списываются oc в oc дебет oc счета oc 90 oc "Продажи". oc Значит, oc по oc строке oc "Управленческие oc расходы" oc вы oc показываете oc годовой oc оборот oc по oc дебету oc счета oc 90 oc субсчета oc "Себестоимость oc продаж" oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 26.
Порядок oc учета oc коммерческих oc и oc управленческих oc расходов oc должен oc быть oc отражен oc в oc учетной oc политике oc (п.20 oc ПБУ oc № oc 10/99). oc И oc только oc на oc основании oc рабочего oc плана oc счетов, oc утвержденного oc в oc учетной oc политике, oc бухгалтера oc могут oc относить oc расходы oc на oc соответствующие oc счета oc учета.
Прибыль (убыток) от продаж (2200). В oc данной oc строке oc показывается oc промежуточный oc финансовый oc результат. oc Он oc отражает oc эффективность oc работы oc организации oc по oc своей oc основной oc деятельности, oc без oc учета oc прочих oc доходов oc и oc расходов. oc При oc помощи oc данного oc показателя oc можно oc сделать oc самопроверку: oc сравните oc полученный oc результат oc с oc оборотом oc по oc счету oc 90 oc субсчету oc "Прибыль/убыток oc от oc продаж" oc за oc год. oc Показатели oc должны oc совпасть.
Доходы oc от oc участия oc в oc других oc организациях oc (2310). oc В oc этой oc строке oc указываются oc доходы oc от oc вложений oc в oc уставные oc капиталы oc других oc компаний.
Проценты oc к oc получению oc (2320). oc В oc эту oc строку oc записывается oc начисленные oc проценты, oc которые oc фирма oc получает oc по oc займам, oc предоставленным oc другим oc организациям oc или oc своим oc сотрудникам, oc сюда oc же oc вы oc относите oc проценты oc по oc банковским oc вкладам. oc Данные oc о oc начисленных oc процентах oc нужно oc брать oc с oc кредитового oc оборота oc счета oc 91 oc субсчета oc "Прочие oc доходы" oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 76 oc "Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами" oc или oc 73 oc "Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям".
Проценты oc к oc уплате oc (2330). oc В oc течение oc года oc организация oc начисляла oc проценты, oc которые oc надо oc заплатить oc по oc полученным oc займам, oc по oc кредиту oc счета oc 66 oc "Расчеты oc по oc краткосрочным oc кредитам oc и oc займам" oc или oc счета oc 67 oc "Расчеты oc по oc долгосрочным oc кредитам oc и oc займам" oc в oc корреспонденции oc с oc дебетом oc счета oc 91 oc субсчета oc "Прочие oc расходы". oc На oc конец oc каждого oc месяца oc в oc бухгалтерском oc учете oc имеются oc следующие oc записи:
- Дебет oc 91 oc субсчет oc "Прочие oc расходы" oc Кредит oc 66 oc "Расчеты oc по oc краткосрочным oc кредитам oc и oc займам" oc - oc начислены oc проценты oc по oc краткосрочным oc займам;
- Дебет oc 91 oc субсчет oc "Прочие oc расходы" oc Кредит oc 67 oc "Расчеты oc по oc долгосрочным oc кредитам oc и oc займам" oc - oc начислены oc проценты oc по oc долгосрочным oc займам.
Для oc заполнения oc строки oc "Проценты oc к oc уплате" oc нужно oc взять oc оборот oc в oc дебет oc счета oc 91 oc субсчета oc "Прочие oc расходы" oc с oc кредита oc счета oc 66 oc или oc 67. oc Отметим, oc что oc отражать oc проценты oc к oc уплате oc в oc Отчете oc следует oc отдельной oc строкой, oc так oc как oc информация oc о oc таких oc расходах oc является oc существенной oc (п.4 oc ПБУ oc 15/2008"Учет oc расходов oc по oc займам oc и oc кредитам").
Отметим, oc что oc все oc прочие oc доходы oc и oc расходы oc отражаются oc в oc бухучете oc "по oc начислению". oc И oc форма oc № oc 2 oc заполняется oc так oc же oc - oc "по oc начислению". oc Фактическое oc получение oc или oc уплата oc денег oc значения oc не oc имеет.
Итак, oc по oc строке oc "Прочие oc доходы" oc бухгалтер oc показывает oc сумму oc годового oc кредитового oc оборота oc по oc счету oc 91 oc субсчету oc "Прочие oc доходы", oc исключив oc данные oc строк oc "Доходы oc от oc участия oc в oc других oc организациях" oc и oc "Проценты oc к oc получению", oc если oc эти oc строки oc заполнялись oc отдельно.
Прочие oc расходы oc (2350). oc Сюда oc нужно oc записывать oc начисленные oc пени, oc штрафы, oc неустойки oc по oc договорам, oc расходы oc на oc банковское oc обслуживание, oc суммы oc уценки oc активов, oc а oc также oc просроченную oc дебиторскую oc задолженность oc и oc другие oc расходы, oc которые oc не oc связаны oc с oc основной oc деятельностью oc фирмы.
По oc аналогии oc с oc основными oc расходами oc прочие oc расходы oc в oc бухгалтерском oc учете oc относят oc в oc тот oc период, oc когда oc они oc возникли. oc И oc это oc не oc зависит oc от oc того, oc когда oc по oc понесенным oc расходам oc была oc получена oc выгода. oc В oc бухгалтерском oc учете oc прочие oc расходы oc накапливались oc весь oc год oc по oc дебету oc счета oc 91 oc субсчета oc "Прочие oc расходы". oc Соответственно oc именно oc этот oc дебетовый oc оборот oc и oc проставляем oc в oc форму oc № oc 2.
Прибыль/убыток oc до oc налогообложения oc (2300). oc Данный oc показатель oc характеризует oc эффективность oc всей oc вашей oc хозяйственной oc деятельности. oc При oc его oc анализе oc важно oc оценивать oc соотношение oc между oc доходами oc по oc основной oc и oc прочей oc деятельности. oc То oc есть oc если oc доля oc прочих oc доходов oc составляет oc большую oc часть, oc то oc деятельность oc компании oc нельзя oc оценивать oc как oc стабильную.
Рассчитывать oc показатель oc нужно, oc поскольку oc налоговое oc бремя oc у oc всех oc разное. oc Данный oc показатель oc позволяет oc контролирующим oc ведомствам oc вести oc усредненную oc статистику oc по oc работе oc компаний.
Прочее (2460). Как раз в эту строку, как мы уже сказали, организация записывает сумму налога, начисленного по итогам года. Показатель запишите в скобках (как и все остальные отрицательные величины в Отчете).
Чистая прибыль/убыток (2400). Итак, подошли к расчету финального показателя Отчета. Рассчитайте чистую прибыль (убыток), отняв из прибыли (убытка) до налогообложения начисленную сумму "упрощенного" или минимального налога. Проверить, правильно ли рассчитана сумму чистой прибыли (убытка), можно, сравнив полученную величину с суммой, перенесенной на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" после реформации баланса. Цифры должны совпадать.