Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (сравнительная характеристика налоговой системы РФ и Китая).pdf

Налоговая система должна быть также эффективной. Отсюда возможны определенные следствия для налоговой политики: налоги не должны быть чрезмерным бременем; затраты на администрацию и собирание налогов в сравнении с полученными поступлениями должны быть соразмерными.

Основные организационно - правовые принципы налогообложения зафиксированы в НК Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:

• принцип справедливости, утверждающий, что каждый должен уплачивать налоги и сборы, определенные законом. При этом должен соблюдаться принцип общности и равенства налогообложения, то есть учитываться фактические возможности налогоплательщика выплачивать налоги. Первоначально принцип справедливости в налогообложении был зафиксирован в п. 5 Постановления КС РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П. В нем говорилось о том, что с целью гарантированного обеспечения налогообложения, в соответствии с Конституцией Российской Федерации, принцип равенства предусматривает фактическую возможность уплаты налогов, признавая правовые принципы справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве (ч. 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает то, что равенство достигается справедливым перераспределением доходов и дифференциацией налогов и сборов^[12].
• принцип универсализации означает то, что налогам и сборам не могут быть присущи дискриминационные характеристики, которые не одинаково применимы в зависимости от политических, идеологических, этнических, конфессионных и других различий между налогоплательщиками;
• принцип нейтральности гарантирует то, что налоги и сборы не могут нарушать единого экономического пространства Российской Федерации и прямо или побочно не могут ограничивать перемещение товаров, работ, услуг или создавать помехи законного существования и деятельности налогоплательщиков;
• принцип экономического обоснования предполагает, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть установлены на каком - либо ином основании;
• принцип определенности предусматривает то, что законодательные акты формулируются так, чтобы каждый с ними знакомящийся, точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен заплатить;
• принцип презумпции невиновности свидетельствует о том, что все непреодолимые сомнения и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться на пользу налогоплательщика.

---

Таким образом, становится ясно, что принципы правового государства характеризуются двойной природой, так как, по своей сути, они являются конституционно - правовыми принципами и одновременно конституционно - правовыми гарантиями. К тому же принципы правового государства выступают в качестве руководящего начала в правовом регулировании всех возможных социальных отношений, в том числе, налоговых. Законность и четко определенные основы системы налогообложения способствуют стабилизации отношений налоговой системы по отношению к бюджету и способствуют тому, что налогообложение имеет долгосрочный характер.

1.2 Сравнительная характеристика налоговой системы РФ и Китая

Российская налоговая система представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации с физических и юридических лиц в порядке, установленном законодательством. Согласно статье 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Условия и порядок уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом РФ.

Являясь федерацией, Россия имеет трехуровневую систему налогообложения, то есть все налоги разделены на три иерархических типа: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги платят все лица вне зависимости от того, в каком городе или регионе они проживают. Размер таких налогов не зависит от места проживания. К федеральным налогам и сборам, согласно ст. 13 Налогового кодекса относятся НДС, акцизы, НДФЛ и другие (см. Таблица 1).

Региональные же налоги устанавливаются не только НК РФ, но и законами субъектов федерации. Власти субъектов вправе устанавливать иные ставки налогов, льготы на них, а также сроки и порядок уплаты. Однако данные изменения должны быть установлены в пределах НК РФ. Региональные налоги: налог на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы регламентируются НК РФ и нормативно-правовыми актами муниципальных образований. Органы МСУ также вправе вводить и отменять местные налоги и сборы в соответствии с Налоговым кодексом. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, торговый сбор.

В РФ действует пропорциональная система налогообложения, то есть вне зависимости от величины дохода, все лица платят по одинаковой ставке. Однако в 2016 году был введён налог на роскошь, рассматриваемый Госдумой с 2012 года. Похожие налоги существуют во многих развитых странах. Данный налог коснулся дорогостоящих транспортных средств и недвижимости. Рассчитывается, что налог поможет перенаправить финансовые потоки в реальный сектор экономики, создаст антикоррупционный и социальный эффект.

---

Стоит отметить, одним из главных источников бюджета в РФ выступает налог на прибыль. Он является федеральным и согласно ст.25 НК РФ базовая ставка налога 20%, при этом 17% направляются в региональный бюджет и лишь 3% - в федеральный. Для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты федерации имеют право снижать ставку налога, который зачисляется в субфедеральные бюджеты, но не ниже 13,5%. Для отдельных видов операций (операции с отдельными видами долговых операций, получение дивидендов) и отдельных категорий налогоплательщиков (иностранные организации, получающие доходы на территории РФ) в законодательстве предусмотрены иные ставки налога на прибыль.

НДС - ещё один основной источник доходов бюджета. Данный налог, введенный в России с 1992 года, постепенно снизился с 28% до текущего уровня в 18%. Существует пониженная ставка 10% для ряда товаров: часть продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров и другое. Для экспортируемых товаров ставка НДС составляет 0%.

Налог на доходы с физических лиц с 01.01.2015 взимается по ставке 13%. Данная ставка действует для резидентов страны. Для нерезидентов налоги выплачиваются по ставке 30%. Также налогом облагаются процентные доходы по вкладам, призы и выигрыши; для них действует ставка 35%

В рамках анализа российской налоговой систем, стоит отметить её своеобразность, чтоб подчеркнуть данный аспект, проведем сравнение диаметрально различных налоговых систем. Для более пояснительного понимания отрицательных сторон фискальной политики РФ, проанализируем налоговую политику одной из наиболее стабильных стран, самой быстроразвивающейся азиатской страны - Китай.

Большой интерес для сравнения вызывает самая быстроразвивающаяся экономика в мире - экономика Китая, за последние 30 лет темпы её роста достигли 10%. Такие успехи в экономическом положении страны были достигнуты за счёт регулярно проводимых реформ, в том числе и в налоговой системе. Система налогообложения, несомненно, стала гибче, однако на данный момент она по своей сложности и запутанности не уступает швейцарской, состоит из многочисленных налогов, а также общенациональных и региональных сборов.

На сегодняшний день можно сказать, что Китай занимает одно из первых мест по объемам взимаемых налогов. Уровень доходов в бюджет от налогов и сборов достигает 85%, большую часть которых составляют: НДС, потребительский налог, налог на хозяйственную деятельность, НДФЛ и другие.

Так как Китай - унитарное государство, бюджетная система имеет два уровня - центральный и местный. Поэтому налоги можно классифицировать по бюджетам, в которые идут поступления: центральные (общегосударственные) и местные (региональные, т.е. налоги провинций, автономных районов и городов центрального подчинения). Управлением центральных налогов занимается Главное государственное налоговое управление КНР (ГГНУ КНР), а системой местных налогов - местное правительство провинциального уровня совместно с ГГНУ. Также существуют совместные (смешанные) налоги, которые распределяются между центральным и местными бюджетами по определенной установленной пропорции и в зависимости от категории налогоплательщика. К смешанным налогам относятся: НДС, налог на хозяйственную деятельность, налог на прибыль предприятий, НДФЛ (личный подоходный налог), налог на поддержание городского строительства, гербовый сбор и налог на использование природных ресурсов.

---

Таблица 1

Деление налогов по уровням бюджета

Уровень	Россия	Китай
Общегосударственный!	НДС НДФЛ Налог на доходы предприятий Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Акцизы	НДС НДФЛ Налог на доходы предприятий (отменен) Налог на предпринимательскую деятельность Гербовый сбор Потребительский налог Ресурсный налог Налог на приобретение автотранспорта Дополнительный сбор на образование Пени и другие штрафы
Региональный (кантональный)	Транспортный налог Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес	НДС НДФЛ Налоги на доходы предприятий Транспортный налог Налог на прирост стоимости земли Налог на городской ремонт и строительство Налог на недвижимость Ресурсный налог Налог на использование городских земель Иные налоги
Местный (муниципальный)	Налог на имущество ФЛ Земельный налог Торговый сбор

В связи с последними реформами фискальной системы КНР, рассматривать НДС и налог на прибыль надо очень внимательно. В начале 2009 года вступили в силу изменения во Временные нормы и правила КНР «О налоге на добавленную стоимость», Китай отказался от НДС производственного типа в пользу НДС потребительского. Это привело к возможности вычета суммы налога из стоимости не только приобретаемых материалов, но и основных средств предприятия. Для отдельных групп товаров и услуг ставка налога составляет 0%, 13% или 17%. А с 1 мая 2016 года был отменён налог на прибыль предприятий, вместо него китайские компании будут выплачивать НДС, последние изменения были введены для повышения собственной продуктивности предприятий, за счёт уменьшения правительственных доходов. В условиях снижения темпов роста экономики Китая и недостаточно активного восстановления мировой экономики, власти КНР решили больше внимания уделять экспансионистской фискальной политике.

Другой налог, составляющий немалую часть дохода бюджета - это личный подоходный налог (НДФЛ). Плательщиками подоходного налога являются только физические лица (далее - ФЛ), в том числе резиденты КНР - на доходы, полученные в КНР и из-за рубежа, и нерезиденты - на доходы, по-лученные в КНР. Ставка налога на доходы ФЛ зависит от вида и суммы доходов. Доход в виде оплаты труда облагается по прогрессивной шкале ставок от 3% до 45%. Необлагаемой суммой является минимум в 3500 юаней для граждан Китая и 4800 для иностранцев.

---

В отличие от России Китай либеральностью налоговой системы не отличается. КНР относится к группе стран с относительно низким уровнем налогового бремени. Налоговое бремя, как отношение общей суммы налогов, поступивших в бюджетную систему, к ВВП на протяжении последних 10 лет не превышает 15%. Однако на самом деле ситуация обстоит не совсем так. В китайской налоговой системе предусмотрено значительное число неналоговых платежей, отвечающих за формирование внебюджетных национальных и региональных фондов. Общая сумма поступлений в эти фонды достигает 89% от ВВП. И хотя де-юре эти платежи не относятся к налоговым, их наличие в целом существенно увеличивает имеющееся налоговое бремя.

Из Таблицы 1 видно, что в России большая часть налоговых поступлений уходит в федеральный бюджет, что указывает на незначительную финансовую самостоятельность регионов.

В Китае, как и в России, власть самостоятельно устанавливает пропорции распределения средств между бюджетами на очередной финансовый год.

Таблица 2.

Процентные ставки основных налогов

Вид налога	Россия	Китай
НДФЛ	13%, 30%, 35%	3-45%
НДС	18% Пониженная ставка: 10%	0%, 13%, 17%
Налог на прибыль	20%	Отменен, вместо него выплачивают НДС

Из Таблицы 2 видно, что из-за прогрессивной системы налогообложения ставки в Китае значительно варьируются в зависимости от налогооблагаемой суммы. В целом в России доля налоговых поступлений в бюджет намного меньше, чем в рассматриваемой стране. В Китае суммы поступлений выше и при этом хорошо выполняется одна из основных функций налогов - перераспределение доходов.

Сравнив основы российской системы налогообложения с основами диаметрально различной налоговой системы - Китая, можно заметить ряд преимуществ последних. Главное - это прогрессивный характер ставок, происходит учет интересов категории налогоплательщиков с низким уровнем доходов, то есть, кто располагает меньшими доходами, соответственно платит меньше. Таким образом, как недостаток данная система собирает большие суммы налогов за счёт высокодоходных плательщиков, что увеличивает их налоговое бремя. Российская фискальная политика предполагает пропорциональный сбор налогов, уравнивая все категории налогоплательщиков и снижая в целом уровень налогового бремени.

---