Файл: Земельный налог.pdf

Согласно Закона N 74 «О земельном налоге» на территории города Москва» установлены и введены в действие следующие ставки земельного налога (табл. 2.1):

Таблица 2.1

Ставки земельного налога г. Москвы [5]

Ставка (% от кадастровой стоимости)	Категория земель
0,025%	в отношении земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства и дачного строительства, включая земли, относящиеся к имуществу общего пользования
0,1%	в отношении земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства
0.3%	в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также в отношении земельных участков, предоставленных и используемых для эксплуатации объектов спорта, в том числе спортивных сооружений
1.5%	в отношении прочих земельных участков

Срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков – организаций установлен не позднее не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовых платежей по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Льготы по земельному налогу перечислены в ст. 3.1. Закона N 74 «О земельном налоге».

Количество налогоплательщиков земельного налога в г. Москве можно проанализировать по форме статистической налоговой отчетности ФНС России №5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам» [27], которое представлено в таблице 2.2.

---

Таблица 2.2

Количество налогоплательщиков по земельному налогу в г. Москва за 2016-2018 гг.

Показатели	2016 год	2017 год	2018 год
Общее количество налогоплательщиков (юридических лиц и физических лиц) земельного налога, единиц	151173	153957	162106
Количество налогоплательщиков юридических лиц, единиц	7502	7868	7509
Количество налогоплательщиков физических лиц, единиц	143671	146089	154597
Доля налогоплательщиков юридических лиц земельного налога, %	4,96	5,11	4,63
Доля налогоплательщиков физических лиц земельного налога, %	95,04	94,89	95,37

Источник: составлено автором на основании https://www.nalog.ru (Отчет по форме 5-МН)

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что наибольшее количество налогоплательщиков земельного налога в г. Москве приходится на 2018 год. Также можно сказать, что основными налогоплательщиками земельного налога являются физические лица (рис.2). Их доля в среднем составляет 95% от общего числа налогоплательщиков налога, а доля юридических же лиц составляет в среднем 5%.

Рис.2. Динамика налогоплательщиков по земельному налогу в г. Москва за 2016-2018 гг., единиц

Сумму налога, поступающего в местный бюджет г. Москвы, можно проанализировать по форме статистической налоговой отчетности ФНС России №1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» [27] в таблице 2.3.

Данные таблицы 2.3 позволяют сделать следующие выводы о поступлении земельного налога в бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг.:

• общая сумма поступлений земельного налога в 2018 году относительно 2017 года снижается - сумма поступившего земельного налога сократилась на 442580 тыс. руб., что в относительном выражении составило 2,34%;
• сумма поступлений земельного налога с организаций также характеризовалась негативной динамикой – в 2018 году сумма поступившего земельного налога с организаций сократилась на 487591 тыс. руб., что в относительном выражении составило 2,67%;

Таблица 2.3

Данные о поступлении земельного налога в местный бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг.

---

Наименование показателя	2016 г.	Уд. вес	2017 г.	Уд. вес	2018 г.	Уд. вес	Изменения 2017/2016 гг.		Изменения 2018/2017 гг.
							Тыс.руб.	Темп прироста, %	Тыс.руб.	Темп прироста, %
Налоговые доходы, тыс. руб.	1068046818	100,00	1265525504	100,00	1428030537	100,00	197478686	18,49	162505033	12,84
В том числе земельный налог, тыс. руб.	18309032	1,71	18916464	1,49	18473884	1,29	607432	3,32	-442580	-2,34
в том числе:
земельный налог с организаций, тыс. руб.	17917802	1,68	18285526	1,44	17797935	1,25	367724	2,05	-487591	-2,67
земельный налог с физических лиц, тыс. руб.	391230	0,04	630938	0,05	675949	0,05	239708	61,27	45011	7,13

Источник: составлено автором на основании https://www.nalog.ru (Отчет по форме 1-НМ)

• сумма поступлений земельного налога с физических лиц характеризовалась неустойчивой динамикой – в 2017 году сумма поступившего земельного налога с физических лиц увеличилась существенно – на 239708 тыс. руб., что в относительном выражении составило 61,27%. В 2018 году наблюдалась небольшая положительная динамика – рост показателя составил 45011 тыс. руб. или 7,13%. В целом за 2016-2018 гг. сумма полученного земельного налога с физических лиц увеличилась.

Динамика поступлений земельного налога отражена на рис. 3.

Рис.3. Динамика поступления земельного налога в местный бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг., тыс.руб.

При этом динамика налоговых доходов г. Москвы в 2016-2018 гг. характеризовалась позитивной динамикой, что говорит о снижении зависимости местных бюджетов от поступлений земельного налога. Так, в 2017 году сумма налоговых доходов увеличилась на 18,49%. В 2018 году прирост показателя составил 12,84%.

---

В таблице 2.4 представлены данные о задолженности по земельному налогу в 2016-2018 гг. по форме статистической налоговой отчетности ФНС России №4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» [27].

Таблица 2.4

Данные о задолженности по земельному налогу в бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг.

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное отклонение, +/-	Темп прироста, %
Задолженность по земельному налогу (включая пени и санкции), тыс. руб.	2245279	3157413	4191271	1945992	86,67
в том числе:
земельный налог с организаций, тыс. руб.	1472089	2048063	2543765	1071676	72,80
земельный налог с физических лиц, тыс. руб.	773190	1109350	1647506	874316	113,08
Структура задолженности
земельный налог с организаций, %	65,56	64,87	60,69	-4,87	х
земельный налог с физических лиц, %	34,44	35,13	39,31	4,87	х

Источник: составлено автором на основании https://www.nalog.ru (Отчет по форме 4-НМ)

Как следует из данных таблицы 2.4, задолженность по земельному налогу в 2016-2018 гг. увеличивалась. Совокупная задолженность по земельному налогу увеличилась на 86,67%, в том числе задолженность организаций – на 72,8%, а физических лиц – на 113,08%.

Проблемы взыскания характерны для всех имущественных налогов, но в особенности - для земельного. В качестве основных причин можно выделить следующие:

• долги обанкротившихся организаций;
• неполучение или несвоевременное получение налоговых уведомлений физическими лицами;
• нежелание уплачивать земельный налог в нарушение требований ст. 56 Конституции РФ;
• несоответствие прожиточного минимума населения уровню налоговой нагрузки [8, с. 50].

В целом, несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного формирования финансовой базы органов местного самоуправления [26, с. 404].

---

Нельзя не заметить тот факт, что структура земельного фонда каждого муниципального образования разнообразна. В некоторых муниципальных образованиях наибольший удельный вес в структуре земельного фонда составляют земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, большая часть которых не облагается земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы [18, с. 618].

• 1. 2.2. Проблемы земельного налогообложения и пути их решения

Согласно основным принципам земельного законодательства, изложенным в ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли является платным. Не ограничиваясь одним только декларированием принципа платности, законодатель в ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации устанавливает формы платы за землю: арендную плату и земельный налог [24, с.39]. Для определения порядка исчисления и уплаты земельного налога указанная статья отсылает к налоговому законодательству, арендной платы – к договору аренды земельного участка.

Основной проблемой в сфере земельного налога является несогласованность земельного и налогового законодательства .

С 2005 года и по настоящее время вопросы исчисления и уплаты земельного налога регулируются главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что земельный налог является местным налогом, следовательно, вводится органом местного самоуправления. В этой сфере органы местного самоуправления обладают определенным «налоговым суверенитетом». В частности, представительные органы муниципальных образований самостоятельно устанавливают ставки земельного налога в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, вводят дополнительные налоговые льготы.

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации земельный налог зачисляется в местные бюджеты соответствующих муниципальных образований по нормативу 100%. Поэтому земельный налог является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджета органа местного самоуправления.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Указанными лицами земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых в Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения земельным участком. Следовательно, обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, возникает с момента государственной регистрации указанных прав на землю.

---