Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Налоговый учет объектов, облагаемых НДС, на основе первичных документов).pdf

В ст. 146 НК РФ приводится перечень операций, признаваемых объектом налогообложения:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В последнем случае счета-фактуры не выписываются, а их функции выпол­няют таможенные декларации.

Счета-фактуры составляются и в иных случаях, определенных в установлен­ном порядке. Например, счета-фактуры составляют организации, выполняю­щие функции налоговых агентов.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, ус­луг) налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Так, если отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены 7 января, то счет-фактура должен быть выставлен продав­цом покупателю не позднее 11 января.

Если же отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены в конце налогового периода, то счет-фактура должен быть выставлен также не позднее пяти дней, но до конца налогового периода.

Так, если отгрузка произведена 29 марта, то счет-фактура должен быть вы­ставлен не позднее 31 марта.

Это требование основывается на том, что в соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к этому налоговому периоду. То есть если реализация товара произошла в марте, то и НДС к уплате в бюджет с этой реализации дол­жен быть начислен в I квартале, а следовательно, и счет-фактура также должен быть выставлен в марте.

Для большинства налогоплательщиков такая процедура выписки счетов-фактур не вызывает больших проблем.

Тем не менее существует ряд отраслей, связанных с непрерывными долго­срочными поставками в адрес одного и того же покупателя.

К ним могут быть отнесены:

• непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке од­ним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа;

• оказание услуг электросвязи;

• оказание банковских услуг;

• ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.

Для таких налогоплательщиков МНС России в письме от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость» разрешило «составление счетов-фактур в соответствии с ус­ловиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур по­купателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем».

Были и другие аналогичные разъяснения в отношении различных длитель­ных поставок (подписка, аренда и т.д.).

При этом требование о составлении счетов-фактур в том налоговом пе­риоде, в котором состоялась отгрузка этих товаров (оказание услуг), остается в силе. В последнее время данное положение неоднократно подтверждалось Минфином России (письма от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Сроки составления счетов-фактур по операциям, признаваемым прочими объектами налогообложения, за исключением реализации товаров (работ, ус­луг), передачи имущественных прав, получения сумм оплаты, частичной опла­ты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в НК РФ не оговорены. Но исходя из приведенного выше положения НК РФ можно сделать вывод, что счета-фактуры должны быть составлены до конца на­логового периода, в котором исчислена сумма НДС по данной операции.

Счета-фактуры обычно составляются в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

Счета-фактуры составляются получателем в одном экземпляре в случаях по­лучения:

• финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специ­ального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• имущественных прав;

• процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, пре­вышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России Федерации;

• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения дого­ворных обязательств.

Исходя из того что в случае исчисления НДС по остальным объектам налого­обложения (передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) отсутствует покупатель, которому нужен был бы счет-фактура для принятия НДС к вычету, счет-фактура в этих случаях выписывается в одном экземпляре.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Для составления счетов-фактур в электронном виде должны быть соблюде­ны следующие условия:

• взаимное согласие сторон сделки;

• наличие у указанных сторон совместимых технических средств и воз­можностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электрон­ной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномо­ченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявлен­ных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, уста­новленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязательные реквизиты счета-фактуры приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры с 1 января 2017 года утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры дополнена строкой «Код вида товара». Заполнять эту строку должны компании, которые поставляют товары в страны Евразийского экономического союза - Армению, Белоруссию, Казахстан и Киргизию. 

В новой форме счета-фактуры с 01.10.2017 года появились изменения в заполнении. Указывать адреса продавца и покупателя теперь нужно в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Кроме того, в отношении импортных товаров вносится не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Подробно все изменения описаны в постановлении Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Если поставщик выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый вычет.

Рассмотрим обязательные реквизиты.

а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - счет-фактура).

б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк;

в) в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

г) в строке 2а - адрес (для юридических лиц), указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

д) в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

е) в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк;

ж) в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

з) в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

и) в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

к) в строке 6а - адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

л) в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

м) в строке 7 - наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов.

н) в строке 8 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).

В графах указываются следующие сведения:

а) в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

а(1)) в графе 1а - код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза. При отсутствии данных ставится прочерк;

б) в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк;

в) в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк;

г) в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк;